0

Агентское вознаграждение облагается НДС

Согласитесь, платить налоги — это конституционная обязанность любого гражданина, который работает. Но также стоит отметить, что любой налогоплательщик имеет право на налоговый кредит.

Что это такое?

Налоговый кредит — это та сумма, на которую мы имеем право уменьшить свой доход в отчетном периоде. К примеру, мы сдаем декларацию о доходах за месяц в налоговую. Предположим, что мы получаем в месяц зарплату в десять тысяч рублей. Но если мы, к примеру, за отчетный период приобрели лекарства на сумму 1200 рублей, то именно на эту сумму мы можем уменьшить свой задекларированный доход. Как видим, все очень просто. А вот налоговый кредит по налогу на добавочную стоимость (далее — НДС) имеет свои особенности. Какие именно — знает бухгалтер, который ведет налоговый и бухгалтерский учет вашей фирмы.

Налоговый кредит по НДС — это та сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих обязательств за отчетный период. И по возможности — перенести эту самую сумму на следующие налоговые периоды.

Для того, чтобы вывести сумму налогового кредита по НДС, нам нужно посчитать НДС доходной части и НДС расходной части в бухгалтерских документах за отчетный период, а также поставить между ними минус. Если получается отрицательное число, то эту сумму нам должны возместить из государственного бюджета. А если получается положительное число, то эта сумма подлежит уплате налогоплательщиком в казну страны.

Что такое НДС? Суть НДС. Налоговый кредит. Налоговые обязательства.

Иными словами, мы обязаны платить в бюджет только НДС доходной части, если, конечно, он превышает НДС расходной части.

Право налогоплательщиков на возврат НДС имеет очень важное значение в период становления предприятия, которое по роду своей деятельности должно платить этот налог. Ведь ясное дело, что на первых порах расходы будут превышать доходы, а налоговый кредит поможет их гармонизировать и будет способствовать стабильному развитию субъекта ведения хозяйства.

Как видим, главное — знать свои права. И тогда не будет проблем в том, чтобы их защитить.

Кризис в России: прогнозыантикризисная поддержка малого бизнеса, выживание предприятий при кризисе

Налоговый учёт

Тема: «Налоговый учёт посреднических услуг»

Задание на комплексный курсовой проект

по дисциплине «Казначейское дело»

Введение.

1. Понятие посреднических услуг. Объект налогообложения при оказании посреднических услуг.

2. Посреднические договоры в российском гражданском праве.

3. Налоговый учет договоров комиссии

3.1. Налог на добавленную стоимость у комиссионера.

3.2. Налог на добавленную стоимость у комитента.

3.3. Налог на прибыль при посреднических операциях.

Заключение.

Список используемой литературы.

Дата выдачи задания:

Дата сдачи:

Задание выдал: Громова Н.Ю. _________________

Задание принял: Смолянин К. С. ____________

Введение

С развитием рыночных отношений все большее значение стала приобретать посредническая деятельность. С целью приобретения и реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующие субъекты довольно часто прибегают к услугам посредников, взаимоотношения с которыми строятся на основе договоров поручения, комиссии или агентского договора.

Сфера применения посреднических договоров очень широка. С помощью фирмы-посредника можно реализовать какой-то товар или, наоборот, приобрести. Можно по договору поручения делегировать поверенному совершать те или иные действия от своего имени. А можно привлечь фирму-посредника с целью реализации каких-либо услуг или дать указание посреднику по приобретению таковых для Вас.

Посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. И на сегодняшний день многие вопросы, связанные с посреднической деятельностью, остаются нормативно не урегулированными, поэтому многие вопросы учета, аудита и анализа посреднической деятельности предприятия вынуждены решать самостоятельно. Таким образом, тема данной курсовой работы является актуальной.

Цель данной работы – выявить особенности налогового учета посреднических операций.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

— Рассмотреть понятие и нормативно-правовое регулирование посреднической деятельности.

— Проанализировать налоговый учет посреднической деятельности.

1.

Самые популярные схемы оптимизации налогов в 2014 году

Понятие посреднических услуг. Объект налогообложения при оказании посреднических услуг

«Посреднические услуги — форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров» (Словарь по экономике и финансам. Глоссарий. Ру).

Что собой представляет услуга?

Понятие услуги в налоговом законодательстве установлено в статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ):

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

В связи с тем, что услуга в общем случае не имеет материального результата очень сложно определить, где же она оказана, а этот момент имеет большое значение при налогообложении налогом на добавленную стоимость.

При исполнении посреднического договора комиссионер (поверенный, агент) оказывает посредническую услугу. Такая операция признается объектом налогообложения по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ:

«1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав».

То есть, если посредническая услуга оказана на территории Российской Федерации, она попадает под налогообложение. Критерии определения места оказания услуг (в том числе и посреднических) установлены статьей 148 НК РФ.

Так как: «Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг)…», то при налогообложении посреднических сделок, не указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, надо руководствоваться местом оказания основной услуги. Когда договор посредничества заключен с комитентом (принципалом, доверителем) российской организацией, услуги посредника попадают под налогообложение на основании пункта 4 указанной статьи.

А если покупатель услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, иностранец то посредническая услуга оказывается за пределами Российской Федерации. Но при этом уплачивается аналог НДС на территории государства – места деятельности покупателя.

Заключая сделку с третьим лицом, комиссионер выступает от имени комитента и за его счет, что ведет к тому, что все права и обязанности по такой сделке возникают именно у него. И если он заключает посреднический договор на реализацию услуг комитента, то необходимо правильно определить место реализации такой услуги по основному договору. Ведь в противном случае, это приведет к неправильному исчислению налогов, а соответственно и к штрафным санкциям.

2. Посреднические договоры в российском гражданском праве

Российское гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности по оказанию посреднических услуг.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Что понимается под договором комиссии в гражданском законодательстве?

Определение данного договора дано в статье 990 ГК РФ:

«1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии».

В данной работе будет рассмотрен налоговый учёт по договорам комиссии как самым распространённым из всех посреднических договоров.

3. Налоговый учет договоров комиссии

3.1. Налог на добавленную стоимость у комиссионера.

С вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ плательщики данного налога исчисляют и уплачивают сумму НДС в соответствии с положениями указанной главы.

Плательщики НДС, выступающие комиссионерами по договорам комиссии, определяют налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ:

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС у комиссионера – это стоимость оказанных посреднических услуг (то есть сумма комиссионного вознаграждения).

При этом применяется ставка налога 18%, независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента (за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ, которые освобождены от налогообложения).

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

«1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Очень часто на расчетный счет комиссионера поступают суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров. В том случае, если в договоре оговорено, что комиссионер имеет право удержать свое вознаграждение из денег, принадлежащих комитенту, еще до того как отгрузит товар покупателю, то он получает предоплату за свои услуги и поэтому должен заплатить НДС.

Если же в договоре указать, что услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом, то НДС в этом случае с предоплаты платить не надо. Ведь налоговой базы по НДС у комиссионера до момента отгрузки товара не возникает, так как все полученные денежные средства принадлежат комитенту.

Таким образом, суммы предварительной оплаты, поступившей на расчетный счет комиссионера от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, за исключением комиссионного вознаграждения или иных причитающихся ему доходов, при определении налоговой базы для исчисления НДС не учитываются. На основании отчета комиссионера указанные суммы включаются в налоговую базу комитента, поскольку последний является собственником товара (пункт 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Что такое Налоговый кредит | Tax Credit

Налоговый кредитангл. Tax Credit, является суммой, вычитаемой от общей суммы налогов, которую налогоплательщик должен государству.

Как продать налоговый кредит по ндс

Налоговый кредит может быть предоставлен по различным типам налогов, таких как налог на доходы, налог на имущество или налог на добавленную стоимость (НДС). Он может быть предоставлен как субсидия, с учетом уже оплаченных налогов, либо с целью стимулирования инвестиций или других действий. В некоторых системах налоговые кредиты возмещаются налогоплательщику на ту сумму, на которую они превышают соответствующий налог. Системы налогообложения могут предоставить налоговые кредиты физическим и юридическим лицам, формы которых зависят от типа кредита.

Системы налога на доходы часто предоставляют множество налоговых кредитов частным лицам, некоторые из которых доступны всем налогоплательщикам, в то время как некоторые из них являются уникальными и предоставляются конкретному налогоплательщику. При этом некоторые налоговые кредиты могут действовать только в течение года.

В некоторых системах налогообложения лицам с низкими доходами предоставляется субсидия налогового кредита по налогу на доходы. Эти кредиты могут быть основаны на величине дохода, семейном положении, форме занятости или других факторах. Часто такие налоговые кредиты возмещаются налогоплательщику, когда его сумма превышает налоговое обязательство.

Многие системы налогообложения предлагают различные стимулы для компаний, чтобы они, например, осуществляли капитальные инвестиции или вели деятельность в определенной области. В этом случае налоговые кредиты могут быть предложены по налогу на доходы или налогу на имущество, и обычно не возмещаются, даже если превышают налоговое обязательство. Такие налоговые кредиты могут предоставляться как физическим, так и юридическим лицам.

Реселлеры, производители товаров или поставщики услуг в некоторых юрисдикциях должны собирать налог на добавленную стоимость по факту выставления счетов или по факту поступления оплаты. Когда эти компании используют товары или услуги, предоставленные другими компаниями, они оплачивают им НДС. Большинство налоговых систем, применяющих налог на добавленную стоимость, позволяют засчитывать эту сумму в качестве налогового кредита, которая может быть вычтена из налогового обязательства по НДС. Более того, некоторые системы налогообложения возмещают НДС налогоплательщику, если сумма налогового кредита за отчетный период превысит сумму налогового обязательства.

Порядок учета НДС при проведении расчетов между принципалом и агентом

Изменения в ст. 168 НК РФ были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Многие бухгалтеры приняли данную законодательную норму как призыв к обязательному перечислению суммы НДС отдельным платежным поручением при любых неденежных расчетах между контрагентами, однако это не совсем так.

В случае, когда между контрагентами по одному и тоже договору могут возникать различные взаимоотношения, бухгалтер должен понимать гражданские принципы взаимоотношений, т.е. кто кому, в каком размере и что должен. Так, например, существуют всем известные договоры, которые сложно отражать в бухгалтерском учете, но их нередко используют для минимизации налогообложения (договоры комиссии, агентские, поручения). Рассмотрим ситуацию, когда можно не применять нормы п. 4 ст. 168 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет средств принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, по агентскому договору одна сторона выступает принципалом (т.е. дает поручения агенту исполнить те или иные задания от своего имени и за свой счет), а вторая сторона (агент) выполняет все поручения принципала, отчитывается ему и получает за это от принципала вознаграждение.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре, а агент в ходе исполнения агентского договора обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1006, п. 1 ст. 1008 ГК РФ). При этом агент вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала, если такой порядок расчетов предусмотрен договором (ст. 1006 ГК РФ).

Для целей налогового учета поступления денежных средств по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами организации-агента, а денежные средства, выплаченные принципалу в рамках исполнения обязательств по агентскому договору, не признаются расходами организации-агента и в налоговом учете (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступления денежных средств по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами организации-агента в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изм. и доп. от 27.11.2006). Следовательно, поступление денежных средств в пользу принципала может отражаться в учете агента по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", при этом возникновение задолженности перед принципалом по перечислению ему этих сумм отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с изм. и доп. от 18.09.2006).

Вознаграждение агента при возникновении права на его получение учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности и отражается с использованием счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Выплата вознаграждения по договорам, заключенным организацией по поручению принципала, отражается в бухгалтерском учете организации-агента по дебету счета 76 и кредиту счета 51 (или 50 "Касса").

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации услуг агента является выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Оказание посреднических услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой является сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

На практике нередки ситуации, когда агент получил денежные средства, принадлежащие принципалу, и обязан перечислить последнему все полученное по сделке, однако решил удержать из них свое вознаграждение, т.е. перечислить принципалу полученную сумму за минусом своего начисленного вознаграждения. Такая норма может быть прописана в агентском договоре. В таком случае принципал уже не обязан перечислять агенту его вознаграждение, поскольку последний его уже получил. Фактически между принципалом и агентом денежных расчетов не было. Следовательно, такие отношения с 1 января 2007 г. подпадают под п. 4 ст. 168 НК РФ как зачет взаимных требований между принципалом и агентом. Напомним его содержание: "…сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиками покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщиками на основании платежных поручений на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, т.е. при всех безденежных формах расчетов за реализуемые товары (работы, услуги или имущественные права)".

Следовательно, агент и принципал должны перечислить друг другу сумму НДС отдельным платежным поручением.

Однако Минфин России указывает, что при проведении расчетов между принципалами и агентами в порядке, согласно которому оплата услуг агентов, оказываемых принципалам, осуществляется в форме удержания агентами своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению принципалам, расчеты за услуги агентов осуществляются именно денежными средствами, а не как зачет (т.е. безденежные средства). Поэтому при проведении расчетов между принципалами и агентами в данном порядке указанная норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется (Письма Минфина России от 20.02.2007 N 03-07-11/15, от 26.03.2007 N 03-07-11/75, от 30.03.2007 N 03-07-11/91, от 07.03.2007 N 03-07-15/30).

В этом случае у каждой из сторон вычет "входного" НДС производится в момент оприходования имущества (товаров, работ, услуг) без оплаты при наличии счета-фактуры.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, т.е.

информационный портал об инвестициях и инвестиционных инструментах

сразу после принятия товара на учет. Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому при взаимозачете не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ (согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога). Такой подход подтверждается и сложившейся судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2005 N А33-29632/04-С3-Ф02-2145/05-С1; Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25), от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34); Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442; Постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2, от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2, от 17.07.2006 N Ф09-6044/06-С2, от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2, от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7, от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2, от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7; Постановления ФАС Центрального округа от 26.05.2005 N А09-718/05-13, от 28.04.2005 N А68-АП-386/11-04).

То же самое относится и к взаимоотношениям между комиссионером и комитентом (или между поверенным и агентом). Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (или принципалом и агентом) в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера (или агента), оказываемых комитенту (или принципалу), осуществляется в форме удержания комиссионером (или агентом) своего вознаграждения с учетом НДС из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (или принципалу), Минфин России считает, что такие расчеты за услуги комиссионера (или агента) осуществляются денежными средствами. Поэтому при проведении расчетов между комитентом и комиссионером норма п. 4 ст. 168 НК РФ не применяется и перечислять друг другу НДС платежным поручением не следует.

Пример. Организация "Веста" является агентом фирмы "Кросна" (принципал) и занимается заключением договоров от ее имени и за ее счет (с участием в расчетах). Вознаграждение агента (с учетом НДС) за заключение договора составляет 25% суммы заключенного договора.

В апреле 2007 г. агентом был заключен договор на сумму 17 700 000 руб. с НДС 2 700 000 руб. Рассмотрим, как отражаются указанные операции в учете организации-агента.

Вознаграждение посредника является тем самым фактически произведенным и документально подтвержденным расходом, связанным с получением дохода принципалом. Таким образом, агент вычитает из денежных средств принципала в данном случае свое вознаграждение в сумме 3 750 000 руб. (15 000 000 руб. x 25%).

Агентское вознаграждение организации "Веста" облагается НДС по ставке 18%:

3 750 000 руб. : 118 x 18 = 572 034 руб.

Всего принципал — фирма "Кросна" получит от организации "Веста":

15 000 000 руб. — 3 750 000 руб. = 11 250 000 руб.

Содержание операции Сумма,
руб.
Дебет Кредит Первичный
документ
Отражена сумма
вознаграждения,
причитающаяся принципалу
по подписанному агентом
договору
15 000 000 62 76 Агентский
договор,
отчет агента
Отражена выручка от
оказания посреднических
услуг у агента
(1 500 000 руб. x 25%)
3 750 000 76 90-1 Отчет агента
Начислен НДС со стоимости
посреднических услуг
агента
(375 000 руб. : 118 x 18)
572 034 90-3 68 Счет-фактура
от агента
Получены денежные
средства на р/с агента
от покупателя продукции
принципала
15 000 000 51 62 Выписка банка
по расчетному
счету
Перечислены денежные
средства принципалу
от агента
(15 000 000 руб. —
3 750 000 руб.)
11 250 000 76 51 Выписка банка
по расчетному
счету

Отметим, что в соответствии с разъяснениями Минфина России при осуществлении взаимозачетов между принципалом и агентом положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не применяются (Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30, от 03.04.2007 N 03-07-11/93).

Ж.Морозова

Генеральный директор

Агентский договор ради вычета НДС при возмещении расходов поставщику

Часто продавец сам организует доставку товара покупателю со склада. Для этого продавец нанимает перевозчика, а расходы по доставке возмещает покупатель. При этом стоимость услуг в цену товара включить можно не всегда. Свою идею о том, как в этой ситуации оформить документы, чтобы избежать претензий налоговиков, нам предложила Юлия Пушкарь, экономист ООО "VIP Групп".

ПРОБЛЕМА

Вот типичная схема. Продавец товара получает счет на оплату услуг перевозчика и счет-фактуру и сам оплачивает доставку. Затем он перевыставляет счет-фактуру покупателю товара, и тот, в свою очередь, компенсирует продавцу транспортные расходы.

Проблема в следующем. Налоговики часто считают, что операция по компенсации покупателем расходов по доставке не является реализацией и, значит, НДС не облагается. Поэтому покупатель не может принять сумму НДС к вычету.

РЕШЕНИЕ

Чтобы избежать проблем с НДС, я предлагаю оформить агентские отношения между продавцом и покупателем. Сделать это можно, добавив в договор купли-продажи специальное условие или заключив дополнительное соглашение. Если договор купли-продажи между сторонами не заключен, то надо составить агентский договор на доставку товара.

Нужно четко прописать, что продавец, выступающий в качестве агента, обязуется от своего имени доставить покупателю (принципалу) товар, а тот должен возместить расходы. В таком случае продавец товара, получив счет-фактуру от транспортной фирмы, может перевыставить его на ту же сумму от своего имени. НДС по такому счету-фактуре покупатель вправе принять к вычету.

По общему правилу агент получает за посреднические услуги вознаграждение. Об этом сказано в ст. 1006 Гражданского кодекса РФ. Если в договоре или дополнительном соглашении размер агентского вознаграждения не прописан, то оно уплачивается по цене, которая взимается за аналогичную услугу. На практике определить такую цену обычно нелегко, поэтому в договоре или соглашении лучше предусмотреть его сумму.

ОБСУЖДАЕМ ИДЕЮ

Комментирует Анна Лозовая, главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

  • Предложенный вариант имеет право на жизнь. Однако обратите внимание на такой момент. В абз. 2 п. 3 Правил, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, сказано, что агенты, совершающие действия от своего имени, хранят в журнале учета полученных счетов-фактур документы, принятые от продавцов по приобретенным для принципала товарам. Подчеркну — именно по товарам. А в случае когда продавец в качестве агента доставляет товар до покупателя, то он покупает для него услуги по транспортировке. Формально из этого можно сделать вывод о том, что продавец не может перевыставить покупателю счет-фактуру по услугам.

Однако в случае споров с налоговиками организация в качестве довода в свою пользу может использовать Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404. В нем рассмотрен порядок выставления счетов-фактур при расчетах по агентским договорам. В Письме никаких оговорок на то, приобретается товар или услуга, не сделано. А в п. 5 четко сказано, что если изначально счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то принципал, в нашем случае покупатель, может принять НДС к вычету на основании счета, который агент ему перевыставил.

Чтобы полностью исключить споры с инспекторами, я рекомендую включать транспортные расходы в цену товара. В этом случае покупатель, получив счет-фактуру от продавца, сможет без проблем принять к вычету всю сумму НДС.

Комментирует Максим Гришенков, ведущий юрисконсульт компании "Налоговая помощь":

  • Предложенная схема позволяет свести к минимуму придирки налоговиков в части возмещения НДС. Однако существенный минус агентских отношений — это сложная система документооборота. Ведь в соответствии со ст. 1008 Гражданского кодекса РФ агент обязан представить принципалу, в нашем случае покупателю, отчет. Отчет должен содержать информацию о том, какие действия совершил продавец: заключил договор перевозки, сдал перевозчику товар, оплатил услугу по перевозке. Кроме того, к отчету следует приложить копии первичных документов, подтверждающих отчет. При этом возникает довольно большой объем документов, которые нужно оформить к каждой сделке, а это не очень удобно.

Поэтому я считаю, что покупателям вместо агентского договора лучше настаивать на заключении договора купли-продажи, в котором будет обязательное условие о том, что продавец должен доставить товар до склада покупателя.

Корректировка налогового кредита по ндс при продаже основных фондов

Тогда в договоре нужно установить, что цена товара формируется исходя из стоимости самого товара, которая четко зафиксирована, и расходов по доставке.

В этом случае транспортные затраты будут учитываться у продавца в расходах, а покупатель оприходует товар на основании одной накладной.

Комментирует Марина Ризванова, аудитор ЗАО "Аудиторская фирма "Уральский союз":

  • Данный способ — один из возможных вариантов. Причем отмечу, что он подходит не только к данной ситуации. Агентские отношения можно оформлять и в других случаях, когда происходит возмещение расходов контрагенту. Например, если арендодатель сам рассчитывается со снабжающими организациями, а арендатор возмещает ему стоимость коммунальных платежей.

Агентский договор подходит и для тех фирм, которые по каким-то обстоятельствам не желают показывать в выручке от реализации и в затратах доходы и, соответственно, расходы, связанные с транспортировкой товара. Это может быть связанно с определенными ограничениями размера дохода для получения льгот или перехода на "упрощенку".

Автор:

Сергей Шаботинский, главный бухгалтер в Аккаунтор

Часто иностранные компании заключают контракты на оказание услуг с дочерними компаниями в России. Это могут быть услуги управления, услуги консультирования, информационной поддержки, роялти и так далее. В некоторых случаях при выплате вознаграждения за оказанные услуги российская дочерняя компания должна будет удержать агентский НДС.

В каких случаях и когда необходимо удерживать агентский НДС?

Агентский НДС платится в тех случаях, когда местом реализации работ или услуг признается Российская Федерация, но компания-налогоплательщик (в нашем случае – материнская компания) не является плательщиком НДС в нашей стране. В такой ситуации заказчик (в нашем случае – дочерняя компания) при оплате услуг самостоятельно удерживает из суммы вознаграждения 18% и переводит их в налоговые органы в тот же день, когда происходит выплата вознаграждения.

Все ситуации, когда местом реализации услуг признается Российская Федерация, перечислены в статье 148 Налогового кодекса РФ. Определение места реализации зависит от того, какие услуги оказываются. Ключевым документом, в котором это должно быть прописано, является договор. Поэтому для безошибочного определения необходимости уплаты агентского НДС в договоре должны быть четко и подробно прописаны оказываемые услуги.

Например, агентский НДС необходимо уплачивать, если компания-нерезидент оказывает российской компании консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации.

Схема №2 Аренда налогового кредита по НДС

Также распространённым является случай, когда компания-нерезидент оказывает услуги, связанные с имуществом своей дочерней компании в России, например, монтаж, установка или ремонт оборудования на заводе.

В какой сумме необходимо удерживать агентский НДС?

Часто возникает вопрос, какую часть вознаграждения необходимо удержать? Нужно ли начислять 18% сверху или использовать ставку 18/118%?

Здесь все решает текст договора. Удобнее всего прописать сумму вознаграждения к получению и указать, что эта сумма уже после удержания всех необходимых налогов. В таком случае агентский НДС будет составлять 18% от оплачиваемого вознаграждения.

Если вознаграждение выплачивается в иностранной валюте, тогда сумма налога должна быть рассчитана по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перевода.

Подлежит ли уплаченный агентский НДС возмещению?

Сумму уплаченного агентского НДС можно предъявить к вычету в том же квартале, когда она была оплачена. Это происходит при составлении квартальной декларации по НДС. Сумма, уплаченная таким образом в налоговые органы, уменьшит текущий НДС к уплате. Либо ее можно будет вернуть из бюджета, если суммы вычетов за квартал превысят начисленный НДС.

Однако принять к вычету НДС удастся только если услуги фактически оказаны и приняты заказчиком. В Российской Федерации этот факт подтверждается совместным подписанием акта выполненных услуг. Этот документ составляется в свободной форме, но должен содержать следующие необходимые данные:

  • список оказанных услуг и их количественные показатели,
  • стоимость услуг,
  • дата принятия работ (обычно совпадает с датой составления акта),
  • подписи и печати обеих сторон.

Документ обязательно должен быть составлен в том числе и на русском языке (может быть двуязычным либо с отдельным вариантом на русском языке).

Если выплачивается аванс за оказание услуг, агентский НДС необходимо уплатить, но предъявить его к вычету получится только в том квартале, когда услуги будут фактически оказаны.

Связаться с нами

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *