0

Авансовый платеж по налогу на имущество

Поиск Лекций

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество

Авансовые платежи по налогу на имущество по итогам I, II и III кварталов придется платить, если в законе субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости, одновременно:

— установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ);

— не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, в число которых входит и ваша организация (п.

Налог на имущество организаций: расчет, уплата и изменения 2018 года

6 ст. 382 НК РФ).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I, II и III кварталы, рассчитывается одинаково по формуле (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.

При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

— зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается;

— зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле:

Если продавец на ОСН:

>>> Налог на прибыль при передаче недвижимости покупателю

Доход от реализации недвижимости при применении метода начисления признается на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту (или иному документу о передаче недвижимости) (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления на дату признания дохода от реализации продавец имеет право уменьшить его на остаточную стоимость недвижимости (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Также согласно пп. 3 п. 1 ст. 268НК РФ такие доходы можно уменьшить на расходы, непосредственно связанные с реализацией (оценка и т.п.).

При применении в налоговом учете линейного метода начисления амортизации остаточная стоимость реализованной недвижимости определяется как разница между ее первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации недвижимости, включая месяц реализации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При применении нелинейного метода начисления амортизации остаточная стоимость недвижимости рассчитывается по формуле, приведенной в абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.

В ситуации, когда в результате реализации недвижимости получен убыток, он учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение периода, определяемого как разница между сроком полезного использования недвижимости и сроком ее фактической эксплуатации (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

ЕСЛИ продавец на УСН:

>>> УСН при передаче недвижимости покупателю

Передача недвижимости (здания, сооружения, помещения и т.п.) покупателю не влияет на налоговые обязательства продавца, применяющего УСН. Доходы при передаче не возникают, поскольку в данном случае важен факт поступления оплаты. При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При реализации недвижимости со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на ее приобретение (а при реализации недвижимости со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет) продавец обязан пересчитать налоговую базу за весь период использования недвижимости (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Перерасчет производится исходя из нормы амортизации, определенной по правилам гл. 25 НК РФ. При этом остаточная стоимость реализованной недвижимости в расходах не учитывается, так как это не предусмотрено нормами гл. 26.2 НК РФ (такой же вывод можно сделать и из Письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557). Сумму налога, рассчитанного с разницы между стоимостью недвижимости, фактически учтенной в расходах, и суммой амортизации, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ, нужно доплатить в бюджет. Также необходимо начислить и уплатить пени за период с момента учета расходов на приобретение недвижимости до даты ее реализации (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-06/2/8060). Кроме того, продавец должен представить в налоговый орган уточненные декларации за все налоговые периоды использования недвижимости.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Расчет амортизационных отчислений по линейному методу. Определение остаточной стоимости оборудования. Расчет прибыли предприятия. Уровень цен базового и отчетного периода, динамика их изменения.

Расчет авансовых платежей по имуществу

Расчет экономической эффективности проекта предприятия.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задача № 1

Определить остаточную стоимость, степень износа и годности оборудования, если первоначальная стоимость оборудования 40 тыс. руб., норма амортизации 15%, фактический срок эксплуатации 3 года.

Решение:

Произведем расчет амортизационных отчислений, исходя из знания нормы амортизации по формуле:

Ам.год — ежегодная сумма амортизационных отчислений

СБ — первоначальная стоимость объекта =40 тыс.руб.

Нам — норма амортизационных отчислений =15%

Ам. Год = 40 x 15%/100% =6 тыс. руб.

Возьмем способ где, сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года будет равен:

И = Ам.год x 3года

И — степень износа;

И = 6 · 3 = 18 тыс. руб.

Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) — И

Сост — остаточная стоимость;

Сперв(вост) — первоначальная стоимость;

Сост = 40 — 18 = 22 тыс. руб.

Определим нормативный срок службы оборудования из формулы:

Нам=100% / Тн

Нам — норма амортизационных отчислений.=15%

Тн — нормативный срок службы оборудования (лет);

15% = 100% / Тн

Тн = 100% /15% = 6,66.

Ответ: Нормативный срок службы оборудования равен 6,6 лет.

Остаточная стоимость равна 22 тыс. руб.

Задача № 2

Известно, что первоначальная стоимость оборудования 30 тыс. долл. Рассчитать амортизационные отчисления и остаточную стоимость за каждый год периода эксплуатации в соответствии с тремя методами. При этом для линейного метода и метода по сумме числа лет срок службы оборудования равен 5 годам, а для метода уменьшающегося остатка норма амортизации равна 40 %.

Решение:

Произведем расчет амортизационных отчислений по линейному методу:

Стоимость оборудования (Ф) =30 тыс.

долл.

Срок службы (Т) = 5 лет;

Ам. год = 30 ч 5 = 6 тыс. долл.

Сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за 5 лет будет равен:

И = Ам.год Ч5 лет

И = 6 Ч 5 = 30 тыс. долл.

Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) — И

Сост = 30 — 30= 0 тыс.долл.

4) Произведем расчет амортизационных отчислений по методу списания стоимости по сумме числа лет:

а) Определим норму амортизации по формуле:

где n — срок службы оборудования.

б) определим амортизационные отчисления по формуле:

СБ — первоначальная стоимость объекта

Сложив суммы амортизации за 5 лет, получим сумму износа:

И = 9,99 + 7,99 + 6 + 3,99 + 1,9 = 29,87 тыс. долл.

в) Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) — И

Сост = 30 — 29,87= 0,13 тыс.долл.

5) Проведем расчет по способу уменьшающегося остатка:

Нам — норма амортизационных отчислений =40%

СБ — первоначальная стоимость объекта =30 тыс.долл.

Уменьшающийся остаток — стоимость средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентах к уменьшающемуся остатку:

Износ равен сумме амортизации за 5 лет:

И = 12 + 7,2 + 4,32 + 2,59 + 1,55 = 27,66 тыс. долл.

Сост = 30 — 27,66 = 2,34 тыс. долл.

Задача №3

Определить месячную зарплату рабочего — повременщика пятого разряда, если он отработал за месяц 150 часов, а два дня был в очередном отпуске в данном месяце. Среднедневная зарплата рабочего за предшествующий период составляет 500 руб. За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %. За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки. ЧТС рабочего первого разряда составляет 50 руб., тарифный коэффициент пятого разряда равен 1,8.

Решение:

Определим ЧТС рабочего 5 разряда:

а) ЧТС рабочего 1 разряда умножим на тарифный коэффициент пятого разряда:

ЧТС5 разряда = 50 Ч 1,8 = 90 руб.

б) За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %.

15 % Ч 90/100% = 13,5 руб.

13,5 + 90 = 103.5 руб.

в) За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки:

30 % x 90 / 100% = 27 руб.

27 + 90 = 117 руб.

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 90 + 13,5 + 27 = 130,5 руб.

Рассчитаем количество часов работы за 1 смену:

Среднедневная зарплата рабочего / ЧТС5 разряда

500 / 90 = 5,5 ч.

Определим месячный фонд рабочего времени:

150 + 5,5 Ч 2 дня (очередной отпуск в данном месяце) = 161 ч.

Рассчитаем тарифную зарплату работника 5 разряда из формулы:

ЧТС5 = Тарифная зарплата работника 5 разряда / месячный фонд рабочего времени

Тарифная зарплата работника 5 разряда = 90 Ч 161 = 14490 руб.

Определим количество рабочих дней в месяце:

Месячный фонд рабочего времени / количество часов работы за 1 смену

161 / 5,5 = 29 дней

Рассчитаем дополнительную заработную плату по формуле:

ЗПдоп = 14490Ч(29 ? 2) = 999,3 руб.

ЗПосн = 14490 руб.

Драб =29 дней

Дотп = 2 дня

Определим месячную зарплату рабочего-повременщика 5 разряда:

ЧТС5 разряда прибавим 15%, прибавим 30%, умножим на количество отработанных часов и прибавим дополнительную зар. плату

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 130,5 руб.

Кол-во отработанных часов = 150 ч.

Дополнительная заработная плата = 999,3 руб.

130, 5 Ч 150 + 999,3 = 19575 + 999,3 = 20 574,3 руб.

Ответ: Месячная зарплата рабочего-повременщика 5 разряда = 20 574,3 руб.

Задача № 4

Предприятие в третьем квартале реализовало 3000 ед. продукции. Совокупные постоянные расходы составляют 35 тыс.руб., удельные переменные расходы 30 руб., цена единицы продукции 40 руб.

В четвертом квартале фирма при тех же переменных (цена, постоянные, переменные затраты) планирует увеличить объем прибыли на 5 % по сравнению с третьим кварталом. Определить, насколько должен быть увеличен объем реализации продукции, чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Решение:

Определим прибыль предприятия в 3 квартале:

а) Выручка от реализованной продукции:

Кол-во реализованных ед. продукции Ч цену единицы продукции

3000 Ч 40 = 120 000 руб. — Выручка от реализованной продукции

б) Общие затраты на производство:

Совокупные постоянные расходы 35 тыс. руб. + удельные переменные расходы 30 тыс. руб.

35000 + 30000 = 65000 руб.

в) Чистая прибыль:

Выручка от реализованной продукции — общие затраты на производство

120000 — 65000 = 55000 руб.

г) Прибыль, увеличенная на 5%:

5% Ч (55000/100%) = 2750 руб. — прибыль, увеличенная на 5%

Определим себестоимость 1 единицы продукции:

Общие затраты на производство/ количество реализованной продукции

65000 ? 3000 = 21,66 руб.

Определим чистую прибыль от 1 единицы продукции:

Цена 1 единицы продукции — Себестоимость 1 единицы продукции

40 — 21,66 = 18,34 руб.

Определим объем реализации продукции:

2750 ? 18,34 = 149, 94 ? 150 ед. продукции.

Ответ: Объем реализации продукции должен увеличиться на 150 ед., чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Задача №5

Себестоимость 1 единицы продукции в базовом периоде составляет 240 руб., в отчетном 330 руб. Норматив рентабельности продукции в базовом и отчетном периоде составляет 25 %.

Определить уровень цен базового и отчетного периода, а также динамику их изменения.

Решение:

Как правило, для затратного ценообразования используется показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение прибыли к себестоимости. Расчет цены таким методом можно представить следующей формулой:

ОЦизг = С+(С Ч Rн% /100% )

ОЦизг — расчетная оптовая цена изготовителя;

С ? полная себестоимость единицы продукции;

Rн — норма рентабельности продукции (к полной себестоимости), в процентах.

ОЦизг (базовый) = 240 + (240 Ч 25%/100%) = 240 + 60 = 300 руб.

ОЦизг (отчетный) = 330 +( 330 Ч 25%/100%) = 330 + 82,5 = 412,5 руб.

Ур. цен = 412,5 — 300 = 112,5 руб.

Ответ: ОЦизг (базовый) = 300 руб. ОЦизг (отчетный) = 412,5 руб.

Уровень цен отчетного периода увеличился на 112,5 руб.

Задача №6

амортизационный прибыль предприятие

Компания вложила в инновационную фирму по производству новых материалов 4 млн. долл. При этом инвестор ожидает получить доход от эксплуатации инноваций в сумме 2 млн. долл., срок эксплуатации объекта 5 лет, заданная норма доходности 20 %.Определить экономическую эффективность проекта.

Решение:

Определим процентную ставку на вложенные инвестиции:

Ожидаемый доход от эксплуатации инноваций 2 млн. долл.

Срок эксплуатации 5 лет

20000000/5 = 400000 тыс. долл. в год

4000000 /400000 = 10 % — процентная ставка

Норма доходности 20 % = 4000000 x 20% / 100% = 800000 тыс. долл.

Рассчитаем ПС (приведенная стоимость) по формуле:

R ? величина ренты (суммы, выплачиваемой одинаковыми платежами).

R = 800000 тыс. долл.

i — (Целевая норма доходности) = 400000 тыс.долл. = 10% (0,1)

ПС =800000 Ч 3,8= 3040000 млн. долл.

Определим эффективность проекта методом чистой приведенной стоимости по формуле:

ЧПС = ПС — И

ПС = 3040000 млн. долл.

И (инвестиции) = 4000000 млн. долл.

ЧПС = 3040000 — 4000000 = — 960000 тыс. долл.

Ответ: ЧПС = — 960000 тыс. долл.

ЧПС<0, проект не эффективен.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

  • Расчет амортизации

    Линейный и пропорциональный способы начисления амортизационных отчислений. Анализ и оценка первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных производственных фондов. Расчет величины амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

    контрольная работа , добавлен 24.06.2010

  • Изучение системы основных экономических показателей работы автотранспорта

    Расчет грузооборота предприятия и выручки от оказанных услуг. Расчет амортизационных отчислений, стоимости и износа основных средств организации. Оценка производительности труда и его оплата. Расчет себестоимости, прибыли и рентабельности предприятия.

    контрольная работа , добавлен 15.04.2011

  • Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО "Вектор"

    Расчет экономической эффективности и целесообразности внедрения участка по ремонту деталей двигателей полимерами. Сущность и показатели эффективности деятельности производства. Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО "Вектор".

    курсовая работа , добавлен 25.08.2012

  • Оценка основных экономических показателей деятельности предприятия

    Расчет амортизационных отчислений, планирование потребности в оборотных средствах и определение себестоимости продукции. Определение выручки от реализации продукции, до налогообложения, остаточной прибыли. Использование чистой прибыли предприятия.

    курсовая работа , добавлен 30.03.2015

  • Расчет амортизационных отчислений, себестоимости и нормативов оборотных средств

    Определение норм амортизации различными методами. Расчет первоначальной и остаточной стоимости производственных фондов. Вычисление экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки. Нормативы оборотных средств. Расчет себестоимости, затрат и цены изделия.

    контрольная работа , добавлен 21.06.2010

  • Расчет заработной платы работников и амортизационных отчислений по годам

    Задача на определение заработной платы работников с помощью расчета коэффициента трудового участия и приработка. Установление амортизационных отчислений по годам методом суммы порядковых номеров лет и способом ускоренного снижения остаточной стоимости.

    контрольная работа , добавлен 18.07.2011

  • Расчет эффективности строительной организации

    Расчет численности работающих и затрат на оплату труда, стоимости основных фондов и амортизационных отчислений, потребности в оборотных средствах, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, эффективности деятельности строительного предприятия.

    курсовая работа , добавлен 21.04.2016

  • Расчет технико-экономических показателей при монтаже электрооборудования фрезерного участка механического цеха

    Расчет сметы затрат на выполнение электромонтажных работ в механическом цехе: стоимость оборудования, материалов, амортизационных отчислений, численности основных и вспомогательных работников, заработной платы; определение стоимости электрической энергии.

    курсовая работа , добавлен 16.01.2014

  • Технико-экономический анализ деятельности предприятия

    Экономические показатели работы предприятия. Расчет стоимости материальных ресурсов, основных производственных фондов и амортизационных отчислений. Составление сметы и калькуляции затрат. Формирование прибыли. Определение эффективности инвестиций.

    курсовая работа , добавлен 19.04.2015

  • Расчет технико-экономических показателей участка для изготовления детали "Стакан"

    Расчет необходимого количества оборудования, определение коэффициента его загрузки, численности всех категорий работающих. Расчет стоимости основного материала на деталь, фонда заработной платы, стоимости основных производственных фордов и отчислений.

    курсовая работа , добавлен 19.04.2010

5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения

Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Пример.

Организация имела на балансе имущество, остаточная стоимость которого составляла по состоянию на:

1 января отчетного года – 1000000 руб.;

1 февраля отчетного года – 900000 руб.;

1 марта отчетного года – 600000 руб.;

1 апреля отчетного года – 1100000 руб.;

1 мая отчетного года – 1300000 руб.;

1 июня отчетного года – 1500000 руб.;

1 июля отчетного года – 1600000 руб.;

1 августа отчетного года – 1500000 руб.;

1 сентября отчетного года – 1400000 руб.;

1 октября отчетного года – 1300000 руб.;

1 ноября отчетного года – 1200000 руб.;

1 декабря отчетного года – 1700000 руб.

1 января следующего отчетного года – 1900000 руб.

В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества составила:

1) за I квартал отчетного года. – 900000 руб. ;

2) за I полугодие отчетного года – 1142857 руб. ;

3) за 9 месяцев отчетного года. – 1220000 руб. .

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила 1307692 руб. .

Считаем остаточную стоимость имущества

Организации, являющиеся одновременно плательщиками ЕНВД и налога на прибыль, знают требования раздельного учета операций, обязательств, имущества. Однако бывает, что один объект имущества используется в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению по традиционной системе, и обеспечить раздельный учет невозможно. Как в этом случае рассчитать его остаточную стоимость, чтобы правильно определить суммы налога на имущество? Какие варианты возможны и какой из них выбрать бухгалтеру? На что нужно обратить внимание?

Если налогоплательщик может обеспечить раздельный учет, то по объектам, относящимся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, налог на имущество исчисляется в общем порядке. В противном случае остается только воспользоваться общим принципом (п. 9 ст. 274 НК РФ) — распределить стоимость имущества пропорционально выручке от реализации, полученной от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом, в общей сумме выручки. Причем это единственный метод, так как Минфин не разрешает распределять остаточную стоимость здания пропорционально площади, используемой в каждом виде деятельности (Письмо от 06.10.2006 N 03-11-04/3/436).

Обратите внимание: в указанном Письме речь идет об осуществлении двух видов деятельности в здании, числящемся в учете как один объект ОС. При этом в инвентаризационных документах выделены площадь, на которой осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность. Это, по мнению Минфина, означает обеспечение раздельного учета имущества. Значит, распределять стоимость здания для целей исчисления налога на имущество можно и по площади, закрепив это в учетной политике.

Аналогичным образом пропорционально используемой в каждом виде деятельности площади помещений можно распределять расходы, связанные с содержанием этих помещений (например, коммунальные платежи, амортизация) (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Сумма величин остаточной стоимости на 1-е число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и
Среднегодовая 1-е число следующего за периодом месяца
(средняя) = ————————————————
стоимость Количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде + 1

Итак, метод понятен, но возникают вопросы: какой показатель выручки использовать — за месяц или нарастающим итогом, нужно ли корректировать остаточную стоимость? На них ответил Минфин в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.

Организация, составившая запрос, предложила три алгоритма расчета остаточной стоимости имущества на 1-е число календарного месяца. Поскольку НК РФ не регламентирует порядок расчета, организация вправе использовать любой из этих способов, что должно быть закреплено в учетной политике <1>. При этом специалисты Минфина обратили внимание на некоторые моменты, которые необходимо учитывать при выборе одного из способов. Рассмотрим их на примере.

<1> Выраженная Минфином позиция согласуется со сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС СЗО от 13.04.2006 N А44-5831/2005-15).

Пример. ООО "Малинка" оказывает услуги общественного питания и реализует через магазины мясные полуфабрикаты собственного производства. Для хранения всех видов закупаемого сырья и произведенных полуфабрикатов ООО использует холодильное оборудование. Раздельный учет этого имущества обеспечить невозможно. Первоначальная его стоимость составляет 50 000 руб., дата ввода в эксплуатацию — 13.02.2006. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования объекта ОС составляет 40 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1250 руб. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Выручка ООО и остаточная стоимость объекта ОС на 1-е число месяца в течение 2006 г. составила:

Месяц Остаточная
стоимость объекта
ОС на 1-е число
месяца, руб.

Выручка,
всего, руб.
<*>
Выручка от
реализации
полуфабрикатов,
руб.
Январь 0 1 200 000 700 000
Февраль 0 1 100 000 700 000
Март 50 000 1 250 000 800 000
Апрель 48 750 1 000 000 750 000
Май 47 500 1 300 000 900 000
Июнь 46 250 1 450 000 900 000
Июль 45 000 1 300 000 750 000
Август 43 750 1 200 000 600 000
Сентябрь 42 500 1 300 000 800 000
Октябрь 41 250 1 150 000 750 000
Ноябрь 40 000 1 200 000 700 000
Декабрь 38 750 1 500 000 600 000

<*> Здесь используется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).Обратите внимание: Минфин считает, что при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом или режимом ЕНВД.

Вариант 1. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах предыдущего месяца. Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Рассчитаем стоимость имущества, учитываемую при исчислении налога на имущество.

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.03.2006 х полуфабрикатов за февраль
налоговой = ——————————————-.
базы Выручка, всего за февраль
на 01.03.2006

Аналогичным образом определим данный показатель на 1-е число каждого месяца: на 1-е марта — 31 818 руб. (50 000 х 700 000 / 1 100 000), на 1-е апреля — 31 200 руб. (48 750 х 800 000 / 1 250 000), на 1-е мая — 35 625 руб., на 1-е июня — 32 019 руб., на 1-е июля — 27 931 руб., на 1-е августа — 25 240 руб., на 1-е сентября — 21 250 руб., на 1-е октября — 25 385 руб., на 1-е ноября — 26 087 руб., на 1-е декабря — 22 604 руб., на 1-е января 2007 г. — 15 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна 15 754,5 руб. ((0 + 0 + 31 818 + 31 200) / 4). Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал — 87 руб. (15 754,5 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 125 руб. (22 656 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 046,8 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 498 руб. (22 627,6 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 159 руб. (498 — 87 — 125 — 127).

Вариант 2. При определении на первое число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Так, стоимость имущества на 1-е января 2007 г. для расчета налога за 2007 г. принимается в размере, определенном при расчете налога за 2006 г.

Стоимость Стоимость на Выручка от реализации
для расчета 01.03.2006 х полуфабрикатов
налоговой (01.04.2006) за I кв.
базы на = ————————————-.
01.03.2006 Выручка, всего за I кв.
(01.04.2006)
Стоимость Стоимость Выручка от
для расчета на 01.05.2006 х реализации
налоговой (01.06.2006, полуфабрикатов
базы на 01.07.2006) за полугодие
01.05.2006 = ———————————-.
(01.06.2006, Выручка, всего за полугодие
01.07.2006)

Аналогичным образом рассчитаем остальные значения. Для этого определим промежуточные показатели.

Налоговый
(отчетный) период
Выручка, всего,
руб. <*>
Выручка от реализации
полуфабрикатов, руб.
I кв. 3 550 000 2 200 000
полугодие 7 300 000 4 750 000
9 месяцев 11 100 000 6 900 000
год 14 950 000 8 950 000

Стоимость имущества на 1-е марта составит 30 986 руб. (50 000 х 2 200 000 / 3 550 000), на 1-е апреля — 30 211 руб., на 1-е мая — 30 908 руб. (47 500 х 4 750 000 / 7 300 000), на 1-е июня — 30 094 руб., на 1-е июля — 29 281 руб., на 1-е августа — 27 196 руб., на 1-е сентября — 26 419 руб., на 1-е октября — 25 642 руб., на 1-е ноября — 23 946 руб., на 1-е декабря — 23 198 руб., на 1-е января 2007 г. — 22 450 руб.

Следующий шаг — расчет средней стоимости имущества за отчетный (налоговый) период. Так, этот показатель за I квартал равен 15 299 руб. ((0 + 0 + 30 986 + 30 211) / 4). Авансовый платеж составит 84 руб. (15 299 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 119 руб. (21 640 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 074 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 508 руб. (23 102 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам года подлежат 178 руб. (508 — 84 — 119 — 127).

Вариант 3. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующего отчетного (налогового) периода пересчитывается исходя из доходов отчетного (налогового) периода. Этот способ требует больших объемов расчетов.

Расчет авансового платежа за I квартал совпадает с расчетом по второму варианту.

Для расчета стоимости имущества в целях исчисления авансового платежа за полугодие нужно применять формулу:

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.01.2006 х полуфабрикатов
налоговой — 07 за полугодие
базы на = ——————————————.
01.01.2006 Выручка, всего за полугодие
— 07

Таким образом, для полугодового расчета стоимость имущества по состоянию на первые числа месяцев I квартала будут отличаться от аналогичных показателей, указанных в расчете за I квартал. Аналогичным образом нужно рассчитать стоимость имущества для девятимесячного расчета и налоговой декларации за год.

Так, стоимость имущества по состоянию на 1-е марта для расчета налоговой базы за полугодие составит 32 534 руб. (50 000 х 4 750 000 / 7 300 000), за девять месяцев — 31 081 руб. (50 000 х 6 900 000 / 11 100 000), за год — 29 933 руб. (50 000 х 8 950 000 / 14 950 000).

Руководствуясь этим алгоритмом, рассчитаем суммы, подлежащие уплате в бюджет.

Как уже говорилось, авансовый платеж за I квартал такой же, как и рассчитанный в соответствии со вторым вариантом. Авансовый платеж за полугодие равен 121 руб. (22 077 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 125 руб. (22 689 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 488 руб. (22 162 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 158 руб. (488 — 84 — 121 — 125).

Сравним полученные результаты.

Вариант Авансовый платеж
за I квартал
Авансовый
платеж за
полугодие
Авансовый
платеж за 9
месяцев
Сумма
налога за
год
1 87 125 127 498
2 84 119 127 508
3 84 121 125 488

Как видим, смысл обдумать выбор способа расчета, несомненно, есть. Понятно, что на приведенных в примере числах разница в налоговой нагрузке незначительна. Однако в реальности ценой вопроса могут стать другие суммы. По мнению автора, при возможности прогнозирования объемов продаж на год у бухгалтера есть шансы минимизировать налоговые обязательства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2007, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поэтому, составляя учетную политику на 2007 г., налогоплательщик, совмещающий спецрежим в виде уплаты ЕНВД и традиционную систему налогообложения, должен предусмотреть для целей исчисления налога на имущество порядок расчета стоимости основных средств, одновременно используемых в нескольких видах деятельности, по которым невозможно организовать раздельный учет.

Самый неблагоприятный для налогоплательщика — второй вариант. Причем в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195 Минфин рекомендует применять именно его. Понятно почему — он обеспечивает большие по сравнению с другими вариантами поступления в бюджет. Но чиновники обосновывают его целесообразность следующим образом. Они напоминают, что налоговый период по ЕНВД — квартал, в связи с чем в течение года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. Поэтому в качестве периода, доходы за который нужно учитывать для расчета пропорции, необходимо избрать квартал.

Однако причина, по которой Минфин увязывает переход с уплаты ЕНВД на общий режим и обратно с налоговыми периодами, не столь очевидна. Поскольку применение ЕНВД является обязательным, а не добровольным, возможны только два случая утраты возможности уплаты ЕНВД: превышение предельного размера площади зала обслуживания посетителей (150 кв. м) и изменение регионального законодательства.

Налог на имущество организаций в 2018 году

Но понятно, что изменение площади зала — это вполне контролируемое налогоплательщиком событие, и весьма маловероятно, что оно будет происходить неоднократно в течение года. Введение регионального законодательства, устанавливающего спецрежим в течение года, не распространено широко на практике, обычно законы о ЕНВД вступают в силу со следующего календарного года. Кроме того, Минфин добавляет (без дополнительных пояснений), что предлагаемый им метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода.

Поэтому остается один вариант — второй. Но, несмотря на такие рекомендации Минфина, налогоплательщик вправе воспользоваться другим из предложенных выше вариантов, так как законом порядок расчета не установлен, а это означает — выбор в руках налогоплательщика, что и признали чиновники.

К сведению: если имущество, используемое одновременно в не облагаемой и облагаемой ЕНВД деятельности, раздельный учет которого обеспечить невозможно, находится на балансе обособленного подразделения организации, то для рассмотренного выше расчета налогоплательщик вправе использовать показатель выручки подразделения, а не организации. Такой вывод сделали финансисты в Письме от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194, руководствуясь ст. ст. 384 и 386 НК РФ, согласно которым расчет налоговой базы и сумм налога на имущество, представление декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Однако существует необходимое условие — показатель выручки обособленного подразделения должен быть предусмотрен в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой.

И.В.Емельянова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *