0

Что такое раздельный учет НДС

Раздельный учет НДС — теория

Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются налогоплательщиками в целях налогообложения одним из следующих способов:

1) принимаются к вычету (возмещению), если приобретения предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, если такие товары (работы, услуги), имущественные права:

· предназначены для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

· предназначены для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

· приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

· предназначены для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

2 ст. 146 НК РФ.

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в том числе ОС и НМА:

· учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС операций;

· принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой приобретения используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ). И только по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из показателей соответствующего месяца.

Раздельный учет может не вестись в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, принимаются к вычету.

При приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ, также необходимо вести раздельных учет "входного" НДС. Причем это относится не только к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к общехозяйственным расходам (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, п. 2.2 ОпределенияКонституционного Суда РФ от 04.06.2013 № 966-О).

В редакции 3.0 в табличной части документа учетной системы "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Товары" (аналогично в документе "Поступление товаров и услуг" с видом операции "Товары, услуги, комиссия" на закладке "Товары") присутствует графа "Способ учета НДС". В этой графе отражается информация о выбранном способе учета НДС, который может принимать значения:

· "Принимается к вычету";

· "Учитывается в стоимости";

· "Для операций по 0%";

· "Распределяется".

В момент принятия на учет ценностей, налогоплательщик, исходя из намерений по их использованию, должен выбрать способ учета для сумм НДС, относящихся к данным ценностям.

· Если ценность планируется использовать в деятельности облагаемой налогом, сумму НДС можно принять к вычету.

· По ценностям, предназначенным для деятельности, освобождаемой от налогообложения сумму НДС необходимо включить в стоимость ценностей.

· Если ценность используется как для облагаемой, так и для освобождаемой от налогообложения деятельности НДС, по ней подлежит распределению по специальной пропорции между выручкой облагаемой НДС и освобождаемой от налогообложения. В результате распределения, та доля НДС, которая относится к облагаемой НДС деятельности, может быть принята к вычету. Остальная часть учитывается в стоимости.

· Если ценность приобретена для деятельности, облагаемой по ставке 0%, правильнее всего НДС заблокировать до момента подтверждения реализации по ставке 0, чтобы избежать лишней операции восстановления НДС.

Для реализации этой задачи, на счете 19 добавляется новое субконто "Способы учета НДС", которое может принимать одно из 4 значения, соответствующие возможными способам учета НДС исходя из предполагаемого использования, в соответствии с законодательством:

· Принимается к вычету,

· Учитывается в стоимости,

· Для операций по 0%,

· Распределяется.

Может случиться так, что уже принятые ценности будет решено использовать для иного вида деятельности. В этом случае пользователь может уточнить способ учета НДС. Уточнение способа учета НДС возможно произвести при перемещении товаров на другой склад, при комплектации и разукомплектации ценностей и далее вплоть до окончательного списания ценности.

Изменение способа учета НДС автоматически произойдет при реализации ценности с налогообложением, отличном от изначально определенного. При изменении способа учета НДС, а также при реализации ценностей при необходимости производится проводка по корректировке способа учета НДС на счете 19. При необходимости также производится включение или исключение НДС из стоимости.

Распределение предъявленной суммы НДС по тем материалам, по которым в способе учета НДС указано значение "Распределяется", производится документом "Распределение НДС". Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду «Заполнить».

После выполнения этой команды в программе на закладке "Выручка от реализации" будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом. При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Важно учесть, что несмотря на наличие в п. 4 ст. 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных материалов.

Для этого в полях "Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности" должны быть указаны:

· в поле "не облагаемой НДС (не ЕНВД)" — значение "Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения");

· в поле "не облагаемой НДС (ЕНВД)" — значение "Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения").

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке "Распределение" документа "Распределение НДС".

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован.

Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце.

Дополнительная информация на 1С:ИТС: http://its.1c.ru/db/accnds#content:1427:1cbuh8-3:buh30_postup

Читайте также:


Главная / Публикации / Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС?

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п.

Проблемные моменты раздельного учета НДС

4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет налогоплательщик ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения. Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами:

  • Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);
  • Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);
  • Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);
  • оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);
  • копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);
  • карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
  • регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);
  • первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

Н.Раднаева,

Подписка на новости

Подпишись и узнай о самых интересных новостях мира бизнеса

Подписаться

Раздельный учет НДС — методика учета НДС отдельно по операциям облагаемым НДС и операциям не облагаемым НДС, а также раздельного учета НДС по операциям с разными ставками НДС.

Комментарий

Термин "раздельный учет" применяется в налоговом законодательстве к методике отдельного учета тех или иных операций, когда требование о раздельном учете предусмотрено законодательством, стандартами учета.

По отношению к НДС термин раздельный учет обычно применяется о правилах раздельного учета, предусмотренных в ст. 170 НК РФ для операций облагаемых и необлагаемых НДС. Требование о раздельном учете сумм входящего НДС сформулировано в п. 4. ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с  п. 2 ст. 170 НК РФ) — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету (в соответствии со ст. 172 НК РФ) — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1. НК РФ.

Иными словами, НК РФ требует:

— определить товары (работы, услуги) которые имеют прямое отношение к операциям, облагаемым НДС — по таким товарам (работам, услугам) НДС принимается к вычету.

— определить товары (работы, услуги) которые имеют прямое отношение к операциям, не облагаемым НДС — по таким товарам (работам, услугам) НДС не принимается к вычету.

— НДС по товарам (работам, услугам), которые имеют отношение как к облагаемым НДС операциям, так и к не облагаемым НДС операциям, распределяются на виды деятельности (и, соответственно принимаются и не принимаются к вычету) в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1. НК РФ.

Пример

Налогоплательщик осуществляет облагаемую НДС торговую деятельность и деятельность по реализации медицинских товаров, освобожденную от НДС по ст. 149 НК РФ.

Для осуществления освобожденной от НДС деятельности налогоплательщик в налоговом периоде закупил медицинские товары на сумму 118 тыс. рублей с учетом НДС (18 тыс.

Раздельный учет НДС на самых простых примерах

рублей). Сумма НДС 18 тыс. рублей к вычету не принимается.

Для осуществления облагаемой НДС деятельности налогоплательщик в налоговом периоде закупил товары на сумму 236 тыс. рублей с учетом НДС (36 тыс. рублей). Сумма НДС 36 тыс. рублей принимается к вычету.

Кроме того, налогоплательщик уплатил за аренду офиса 59 тыс. рублей с учетом НДС (9 тыс. рублей). Сумма НДС 9 тыс. рублей должна быть разделена между двумя видами деятельности по методике раздельного учета, определенной в учетной политике. Та часть НДС, что будет приходиться на освобожденную от НДС деятельность, к вычету не принимается. Другая часть НДС, приходящаяся на облагаемую НДС деятельность, принимается к вычету.

НК РФ устанавливает именно требование определить в учетной политике порядок раздельного учета. Так, в том же п. 4 ст. 170 НК РФ определяется:

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Особенности раздельного учета, установленные п. 4.1. ст. 170 НК РФ

Как было отмечено выше, порядок раздельного учета по НДС должен быть предусмотрен учетной политикой налогоплательщика, но при этом учитывать требования п. 4.1. ст. 170 НК РФ. Главное требование этого пункта — пропорция НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Пример

Предположим, что на условиях указанного выше примера, стоимость реализованных в налоговом периоде необлагаемых НДС медицинских товаров составляет 200 тыс. рублей, а облагаемых НДС товаров 400 тыс. рублей (без учета НДС).

Пропорция необлагаемых НДС товаров = 0,3333 (200 : 600)

Пропорция облагаемых НДС товаров = 0,6667 (200 : 600)

Соответственно, из 9 рублей вычета НДС по аренде принимается к вычету 6 рублей (9 * 0,6667), а 3 рубля НДС к вычету не принимается (9 * 0,3333).

Помимо этого общего правила, п. 4.1. ст. 170 НК РФ определяет некоторые случаи, когда раздельный учет ведется в особом порядке (предоставление займов, операции с ценными бумагами и т.п.). Следует иметь в виду, что в таких ситуациях нужно применять именно установленные НК РФ правила и учетная политика не вправе изменить их.

Пункт 4.1. статьи 170 НК РФ:

4.1. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

2) в целях расчета пропорции в отношении финансовых инструментов срочных сделок в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период:

стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде (месяце);

сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем финансовым инструментам срочных сделок и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем финансовым инструментам срочных сделок при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции в соответствии с настоящим абзацем;

3) клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

5) при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:

учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода;

не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг и операции по передаче представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Правило 5%

Так называемое правило 5% установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ и его смысл в том, что налогоплательщик вправе принимать к вычету весь НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример

Налогоплательщик осуществляет облагаемую НДС и необлагаемую НДС деятельность. При этом, в налоговом периоде расходы, относящиеся к операциям не облагаемым НДС, составили 100 тыс. рублей, а всего расходы составили 3 млн. рублей.

Так как доля расходов, относящихся к операциям не облагаемым НДС, составила менее 5% (100 тыс. : 3 млн. * 100% = 3,33%), налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС (в том числе и по необлагаемым НДС операциям).

Следует учитывать, что в правиле 5% нужно определить именно долю расходов, а не доходов. Если при определении пропорции при распределении НДС определяется доля доходов, то при применении правила 5% применяется доля расходов.

Правило 5% — изменения с 2018 года

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ внес изменения в абзац седьмой пункта 4 ст. 170 НК РФ. В соответствии с этими изменениями, с 2018 года налогоплательщик вправе принимать весь НДС к вычету только по общим расходам (применяя правило 5%). Если расходы имеют прямое отношение к операциям, не облагаемым НДС, то НДС к вычету по таким операциям не принимается.

Порядок раздельного учета применяется для всех ситуаций, когда еть облагаемые и не облагаемые НДС операции

Буквально прочтение текста п. 4 ст. 170 НК РФ может привести к мысли, что раздельный учет распространяется только на ситуации, когда есть облагаемые НДС операции и операции освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Но судебные органы разъяснили, что раздельный порядок НДС применяется и ко всем иным случаям, приводящим к освобождению от НДС. Такая позиция была сформулирована, к примеру, по ситуации с необложением НДС деятельности, осуществляемой за пределами России (ст. 148 НК РФ). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421 отмечается:

"Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)".

Этот вывод подтвержден Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О.

Дополнительно

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Учетная политика — документ, в котором организация определяет способы учета (бухгалтерского, налогового)

Правило 5% в раздельном учете НДС: применяется ко всем расходам или только к косвенным? — статья о применении правила 5% до 2018 года.

Раздельный учет "входного" НДС: когда и как его нужно вести

Нередко предприятия одновременно продают облагаемые и не облагаемые НДС товары, работы или услуги. В этом случае они должны вести раздельный учет "входного" налога. Иначе их ждут неприятные налоговые последствия.

Зачем нужен раздельный учет

Как вы знаете, НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), принимается к вычету. Так сказано в п.1 ст.170 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Речь идет о тех товарах (работах, услугах), которые используются в операциях, не облагаемых НДС. Что же это за операции?

Во-первых, реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС ст.149 НК РФ.

Во-вторых, реализация товаров (работ, услуг) вне территории России. В каких случаях Россия считается местом реализации, а в каких — нет, определено в ст.ст.147 и 148 Кодекса.

В-третьих, реализация товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, а также лицами, перешедшими на "упрощенку" или освобожденными от уплаты налога по ст.145 НК РФ.

Наконец, в-четвертых, передача товаров (работ, услуг), которая в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. Примером может служить передача имущества в уставный капитал другого предприятия.

НДС по имуществу, работам и услугам, приобретенным для производства и реализации перечисленных товаров (работ, услуг), к вычету не принимается. Он включается в стоимость этого имущества, работ и услуг (п.2 ст.170 НК РФ). Данное правило относится в том числе к основным средствам и нематериальным активам.

Если налогоплательщик совершает только не облагаемые НДС операции, вести раздельный учет "входного" налога, как вы понимаете, не нужно. Вся сумма уплаченного налога включается в стоимость приобретенного имущества, работ и услуг. Но такая ситуация — большая редкость. В большинстве же случаев наряду с необлагаемыми операциями присутствуют и "обычные" — облагаемые. И здесь раздельный учет необходим.

При раздельном учете имущество, работы и услуги, используемые в облагаемых операциях, учитываются отдельно от тех, которые используются в необлагаемых операциях. Отдельно учитывается и "входной" НДС по ним.

Как вести раздельный учет

Если можно однозначно определить, в каких операциях — облагаемых или необлагаемых — используется имущество, работы и услуги, ведение раздельного учета не составит особого труда. Прежде следует открыть на соответствующих счетах необходимые субсчета (см. врезку "Какие субсчета можно открыть для ведения раздельного учета"). Затем НДС по имуществу, работам и услугам, используемым для облагаемых операций, можно принимать к вычету (разумеется, после того как будут выполнены все необходимые для этого условия). Налог по имуществу, работам и услугам, используемым для необлагаемых операций, нужно включать в их стоимость.

Пример 1. Организация осуществляет два вида деятельности:

  • оптовую торговлю продуктами питания, облагаемую налогами по обычным правилам;
  • розничную торговлю продуктами питания, подпадающую в данном регионе под ЕНВД.

В марте 2003 г. организация приобрела и оплатила продукты питания на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Они предназначены для продажи оптом и в розницу. Какая часть продуктов будет продана оптом, а какая в розницу — заранее определить нельзя. Но это можно сделать после того, как продукты будут проданы.

В том же месяце организация отгрузила часть приобретенных продуктов питания другой фирме. Их стоимость — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). Оставшаяся часть продана в розницу.

Организация платит НДС ежемесячно.

Приобретение продуктов питания и их передачу для реализации бухгалтер отразит проводками:

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 300 000 руб. (360 000 руб. — 60 000 руб.) — приобретены продукты питания;

Дебет 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 60 000 руб. — отражен НДС по приобретенным продуктам питания;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых НДС операциях") Кредит 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — часть продуктов питания передана для реализации оптом;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях") Кредит 41 (субсчет "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 100 000 руб. (300 000 руб. — 200 000 руб.) — часть продуктов питания передана для реализации в розницу;

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях") Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 20 000 руб. (60 000 руб. х 100 000 руб. : 300 000 руб.) — НДС по продуктам питания, переданным для реализации в розницу, включен в их стоимость;

Дебет 60 Кредит 51

  • 360 000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком продуктов питания;

Дебет 68 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 40 000 руб. (100 000 руб. — 60 000 руб.) — принят к вычету НДС по приобретенным продуктам питания, переданным для реализации оптом.

Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 368 декларации по НДС за март.

Все намного сложнее, если одно и то же неделимое имущество, работы и услуги используются и в тех и в других операциях. Характерным примером могут служить основные средства, которые используются "и там и там". Другой пример — общехозяйственные расходы. Это арендная плата за офисное помещение, различные консультационные, информационные услуги, относящиеся ко всему предприятию в целом, и т.д.

В этом случае часть НДС, уплаченного по такому имуществу, работам и услугам, принимается к вычету, а часть — включается в их стоимость. Эти части определяются расчетным путем. Как именно, описано в п.4 ст.170 Кодекса.

Данный пункт гласит, что сумма налога, принимаемая к вычету, и сумма налога, включаемая в стоимость, "определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период".

Итак, базой для расчета является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Обратите внимание: именно отгруженных. Перешло ли право собственности покупателю, значения не имеет.

За какой период (месяц или квартал) нужно рассчитывать эту базу? За тот, в котором было приобретено имущество (работы, услуги), предназначенное как для облагаемых, так и необлагаемых операций.

Иными словами, величина налога, которую можно принять к вычету, рассчитывается по формуле 1:

—————¬ ————-¬ ————-¬ ————-¬
¦Сумма НДС по ¦ ¦Общая сумма ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Общая ¦
¦ имуществу ¦ ¦НДС по этому¦ ¦ облагаемой ¦ ¦ стоимость ¦
¦ (работам, ¦ = ¦ имуществу ¦ х ¦ НДС ¦ : ¦ продукции, ¦
¦ услугам), ¦ ¦ (работам, ¦ ¦ продукции, ¦ ¦отгруженной ¦
¦используемому¦ ¦ услугам) ¦ ¦отгруженной ¦ ¦ в этом ¦
¦в облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ в том ¦ ¦ периоде ¦
¦ и не ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, ¦ ¦ ¦
¦ облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ когда ¦ ¦ ¦
¦ налогом ¦ ¦ ¦ ¦приобретено ¦ ¦ ¦
¦ операциях, ¦ ¦ ¦ ¦ это ¦ ¦ ¦
¦которую можно¦ ¦ ¦ ¦ имущество ¦ ¦ ¦
¦ принять к ¦ ¦ ¦ ¦ (работы, ¦ ¦ ¦
¦ вычету ¦ ¦ ¦ ¦ услуги) ¦ ¦ ¦
L————— L————- L————- L————-

В свою очередь, величина налога, которую нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), рассчитывается по формуле 2:

—————¬ ————-¬ ————-¬ ————-¬
¦Сумма НДС по ¦ ¦Общая сумма ¦ ¦Стоимость не¦ ¦ Общая ¦
¦ имуществу ¦ ¦НДС по этому¦ ¦ облагаемой ¦ ¦ стоимость ¦
¦ (работам, ¦ = ¦ имуществу ¦ х ¦ НДС ¦ : ¦ продукции, ¦
¦ услугам), ¦ ¦ (работам, ¦ ¦ продукции, ¦ ¦отгруженной ¦
¦используемому¦ ¦ услугам) ¦ ¦отгруженной ¦ ¦ в этом ¦
¦в облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ в том ¦ ¦ периоде ¦
¦ и не ¦ ¦ ¦ ¦ периоде, ¦ ¦ ¦
¦ облагаемых ¦ ¦ ¦ ¦ когда ¦ ¦ ¦
¦ налогом ¦ ¦ ¦ ¦приобретено ¦ ¦ ¦
¦ операциях, ¦ ¦ ¦ ¦ это ¦ ¦ ¦
¦которую нужно¦ ¦ ¦ ¦ имущество ¦ ¦ ¦
¦ включить в ¦ ¦ ¦ ¦ (работы, ¦ ¦ ¦
¦его стоимость¦ ¦ ¦ ¦ услуги) ¦ ¦ ¦
L————— L————- L————- L————-

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 2. В марте 2003 г. организация приобрела за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.) оборудование, не требующее монтажа. В том же месяце оно было оплачено, а в апреле введено в эксплуатацию. Оборудование используется для выпуска как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.

В марте организация отгрузила облагаемую НДС продукцию на сумму 720 000 руб. (в том числе НДС — 120 000 руб.) и необлагаемую — на сумму 400 000 руб.

Организация платит НДС ежемесячно.

К вычету можно принять НДС в размере 60 000 руб. (100 000 руб. х (720 000 руб. — 120 000 руб.) х (720 000 руб. — 120 000 руб. + 400 000 руб.)). Оставшуюся сумму налога — 40 000 руб. (100 000 руб. — 60 000 руб.) нужно включить в первоначальную стоимость оборудования.

Приобретение оборудования и ввод его в эксплуатацию бухгалтер отразит проводками:

в марте 2003 г.

Дебет 08 Кредит 60

  • 500 000 руб. (600 000 руб. — 100 000 руб.) — приобретено оборудование;

Дебет 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях") Кредит 60

  • 100 000 руб. — отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 08 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 40 000 руб. — часть НДС включена в первоначальную стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 000 руб. — погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

в апреле 2003 г.

Дебет 01 Кредит 08

  • 540 000 руб.

    Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

    (500 000 руб. + 40 000 руб.) — приобретенное оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19 (субсчет "НДС по материальным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях")

  • 60 000 руб. — часть НДС по приобретенному оборудованию принята к вычету.

Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 361 декларации по НДС за апрель.

Примечание. Какие субсчета можно открыть для ведения раздельного учета.

К счету 10 "Материалы":

  • "Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях";
  • "Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях";
  • "Материалы, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":

  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых НДС операциях";
  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в не облагаемых НДС операциях";
  • "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 20 "Основное производство":

  • "Расходы по производству облагаемой продукции";
  • "Расходы по производству необлагаемой продукции";
  • "Расходы по производству облагаемой и необлагаемой продукции".

К счету 41 "Товары":

  • "Товары, используемые в облагаемых НДС операциях";
  • "Товары, используемые в не облагаемых НДС операциях";
  • "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".

К счету 44 "Расходы на продажу":

  • "Расходы на продажу облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
  • "Расходы на продажу не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
  • "Расходы на продажу облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)".

Когда раздельный учет можно не вести

Что грозит организации, которая осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, но не ведет раздельный учет "входного" налога? Она потеряет право на его вычет. Эту сумму нельзя будет и включить в расходы. Так установлено в п.4 ст.170 Кодекса. Иными словами, заплатить поставщику НДС придется за счет собственных средств.

Однако из правила об обязательном ведении раздельного учета есть одно исключение. Оно предусмотрено все тем же п.4 ст.170 НК РФ. В нем записано следующее: "Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство". В этом случае весь НДС, уплаченный поставщикам, можно принять к вычету.

Обратите внимание: такая привилегия распространяется только на производственные предприятия. Причем для расчета пятипроцентного порога они должны учитывать не только прямые, но и косвенные расходы, распределенные между отдельными видами и партиями продукции по правилам бухучета (иного порядка в Кодексе нет). Для торговых организаций, реализующих как облагаемые, так и необлагаемые товары, раздельный учет обязателен.

Пример 3. Вернемся к условиям предыдущего примера и немного изменим их. Допустим, в марте 2003 г. совокупные расходы организации на производство не облагаемой НДС продукции составили 50 000 руб., а общая сумма расходов на производство — 1 000 000 руб.

В марте доля расходов на производство необлагаемой продукции не превышает 5%. Поэтому всю сумму НДС по имуществу (работам, услугам), приобретенным в этом месяце, можно принять к вычету независимо от того, для чего они предназначены. Эту сумму нужно отразить в книге покупок и в строке 361 декларации по НДС за апрель.

Р.С.Штаба

Аудитор аудиторской компании

"Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1.

Раздельный учет "входного" НДС

Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

  • Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета;

  • Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС;
  • Раздельный учет НДС по способам учета.

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС, а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС, предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

  • Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
  • Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
  • Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется, будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС. Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Узнать подробнее про действия в 1С при выполнении правила 5 процентов

Вкладка Распределение.

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяетсяв отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

  • принимаемые к вычету;
  • учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДСраспределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документаФормирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС.

Компания, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. В этом материале мы расскажем, как в такой ситуации должен быть организован учет "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Глава 26.3 НК РФ содержит требование о ведении раздельного учета при совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения. При этом никаких указаний по его организации не дается. В пункте 7 ст. 346.26 НК РФ лишь сказано, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Принципы раздельного учета по НДС

Порядок учета сумм "входного" НДС в ситуации, когда компания осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые данным налогом операции, приведен в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Так, по товарам, которые участвуют в необлагаемых операциях, сумма "входного" налога учитывается в стоимости товаров. По товарам, используемым в облагаемых НДС операциях, предъявленный продавцами налог принимается к вычету. Если же товары предназначены как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, "входной" налог принимается к вычету (учитывается в стоимости товаров) в той пропорции, в какой они используются в соответствующих видах операций.
Конкретный порядок ведения раздельного учета устанавливается учетной политикой организации для целей налогообложения. При этом нужно иметь в виду, что согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период. Вышеуказанные правила применяются и при ведении раздельного учета плательщиками ЕНВД (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Допустим ли вычет всего НДС с последующим восстановлением?

В момент оприходования товаров компания может и не знать, для осуществления каких операций — облагаемых или не облагаемых НДС — они будут использоваться. Такое возможно, например, при ведении оптовой и розничной торговли, когда розница переведена на ЕНВД.
В связи с этим некоторые компании в своей учетной политике устанавливают, что НДС по всем приобретенным товарам принимается к вычету, а затем в отношении товаров, отданных в розницу, восстанавливается. При этом компании руководствуются положениями подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которым при использовании товаров в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, ранее принятый по ним к вычету НДС подлежит восстановлению.
Минфин России допускает такой порядок учета. Это следует из писем от 11.09.2007 N 03-07-11/394 и от 06.12.2006 N 03-04-15/214. Так, в письме от 06.12.2006 N 03-04-15/214 он рассмотрел ситуацию, когда компания приняла весь НДС к вычету по товару, который планировалось реализовать в режиме оптовой торговли. Но часть этого товара в дальнейшем была реализована в розницу, по которой компания применяет ЕНВД. У компании возник вопрос: должна ли она подавать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором НДС был принят к вычету в полном объеме, или НДС подлежит восстановлению в том периоде, в котором товары были реализованы в режиме розничной торговли? Специалисты финансового ведомства указали следующее. В случае если компанией осуществлялось ведение раздельного учета, излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.
Между тем анализ судебной практики показывает, что налоговики считают такой порядок ведения раздельного учета не соответствующим требованиям налогового законодательства. Некоторые суды их поддерживают. Примером является спор, рассмотренный АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19.01.2017 N Ф04-5863/2016.
В этом деле компания совмещала общий режим налогообложения с ЕНВД. Ее учетной политикой было предусмотрено, что весь НДС по приобретенным товарам принимается к вычету. По товарам, реализованным в розничной торговле, НДС восстанавливался. Суды всех инстанций указали, что компания не вправе заявлять весь НДС к вычету с последующим его восстановлением в части, относящейся к необлагаемым операциям. Поскольку при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения требуется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, он должен быть организован так, чтобы можно было однозначно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога. Налоговым кодексом не предусмотрено право налогоплательщика предъявлять к вычету часть налога, относящуюся к операциям по реализации товара, которые не подлежат налогообложению. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2013 по делу N А45-14856/2012.
Однако есть судебные решения, где судьи признали вышеуказанный порядок ведения раздельного учета правомерным. Так, в постановлении от 30.01.2013 N Ф03-6326/2012 ФАС Дальневосточного округа рассмотрел аналогичную ситуацию. Компания, совмещающая общий режим с ЕНВД, весь НДС по товарам принимала к вычету, а затем восстанавливала его в части, относящейся к ЕНВД.
Суд указал, что по смыслу ст. 170 — 172 НК РФ налоговое законодательство не связывает обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета с моментом оприходования товаров, а право на налоговый вычет — с моментом их реализации. Для вычета важна лишь цель приобретения товара, которую налогоплательщик определяет самостоятельно. Он корректирует налоговые обязательства только в случае фактического изменения конечной цели использования товара.
Позиция налогового органа, согласно которой НДС по оприходованным товарам должен приниматься к вычету в той пропорции, в какой они используются в соответствующих видах операций, ошибочна. Такой порядок распределения налога применяется только в том случае, когда отсутствует объективная возможность определить, к какому конкретному виду деятельности относятся те или иные расходы (в частности, общехозяйственные расходы). Пропорционально принимаются к вычету суммы налога по имуществу (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций. При этом инспекция не учитывает, что одна единица товара не может являться предметом реализации оптом и в розницу, то есть относиться к нескольким видам деятельности.
В постановлении от 03.04.2014 по делу N А32-8220/2013 ФАС Северо-Кавказского округа также поддержал компанию в ее праве заявить вычет НДС по всему приобретенному товару с последующим восстановлением в части, относящейся к ЕНВД. Он указал, что Налоговый кодекс не конкретизирует, когда следует распределять уплаченный поставщикам налог (относить его к числу операций, подлежащих обложению ЕНВД или подпадающих под общий режим налогообложения): в момент приобретения или же в момент реализации товаров. В пункте 4 ст. 170 НК РФ метод расчета пропорции определен исходя из стоимости отгруженных товаров, что свидетельствует о допустимости ведения раздельного учета с момента реализации соответствующего товара.
Итак, безопаснее принимать к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам в конце квартала исходя из пропорции, рассчитанной в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Если же компания не боится споров с проверяющими, у нее есть шансы отстоять свое право на принятие к вычету НДС по всем товарам с последующим его восстановлением в части, относящейся к ЕНВД.

Как считать выручку

В рамках общей системы товары реализуются по цене, увеличенной на сумму НДС, а в рамках ЕНВД — без НДС. В связи с этим возникает вопрос: при расчете пропорции какую стоимость нужно брать по товарам, реализованным в рамках общей системы, — с НДС или без?
Чиновники считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при определении пропорции для целей раздельного учета НДС стоимость отгруженных за налоговый период товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, следует учитывать без НДС (письма ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414, Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137).
Суды это мнение разделяют (Определение Конституционного суда РФ от 27.05.2010 N 730-О-О, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08).

Правило 5%

Остановимся на еще одном важном моменте, который следует учитывать при ведении раздельного учета "входного" НДС при совмещении ЕНВД с общим режимом.
Пункт 4 ст. 170 НК РФ гласит, что налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
В письме от 25.12.2015 N 03-07-11/76106 Минфин России указал, что данная норма распространяется только на плательщиков НДС.

Раздельный учет НДС

А лица, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой в рамках данного спецрежима (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, даже если в налоговом периоде доля операций в рамках ЕНВД не превышает 5%, компания, совмещающая ЕНВД и общий режим, не вправе принимать к вычету весь НДС по товарам, приобретенным в таком периоде. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 16.05.2011 N АС-4-3/7801@.
Но суды признают возможность применения вышеуказанного положения п. 4 ст. 170 НК РФ компанией, совмещающей ЕНВД с общим режимом. АС Уральского округа в постановлении от 29.05.2015 N Ф09-1928/15 рассмотрел ситуацию, когда компании был доначислен НДС по причине неведения ею в IV квартале раздельного учета. Суд отметил, что поскольку доля совокупных расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, в IV квартале не превысила 5% общей величины совокупных расходов, то в спорный период компания имела право не вести раздельный учет и принять весь "входной" НДС к вычету.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 03.12.2013 N Ф09-13122/13, Поволжского округа от 19.04.2011 по делу N А55-19268/2010.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *