0

Дебет 09 кредит 68

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;

в декабре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена;

в I квартале следующего года

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб.

(1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена.

Эти проводки бухгалтер будет делать до тех пор, пока полностью не спишет убыток в налоговом учете.

Временные налогооблагаемые разницы

Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.

В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления.

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ»

Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница X Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).

Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).

Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

· в бухгалтерском учете — 44 000 руб.;

· в налоговом учете — 50 000 руб.

Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 — 44 000).

Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, — 1200 руб. (6000 руб. x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер компании должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

— 1200 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Разницы в доходах

Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.

Вот самые распространенные случаи.

Дата добавления: 2017-11-01; просмотров: 379; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

15.05.2017

Налоговые органы с подозрением относятся к плательщикам, у которых есть убытки. Инспекторы считают, что нет смысла вести бизнес, который приносит убыток. Но, если плательщик все равно продолжает работать, то, возможно, убытка на самом деле нет. Расходы специально завышены или занижены доходы, чтобы не платить налоги. Старший партнер «Рыков групп» Павел Пенкин в рамках авторского проекта рассказывает, как убытки в декларации могут привести к выездной проверке и почему #схемыбольшенеработают.

Кто находится в зоне риска

Усиленный контроль со стороны налоговой инспекции ждет плательщиков, которые два года и более показывают в декларациях убытки. Это касается и тех, кто платит налог на прибыль, и тех, кто применяет спецрежимы: УСН с объектом “доход минус расход” и ЕСХН. Организации и ИП на “вмененке” неинтересны инспекторам, ведь они платят налог независимо от дохода, даже если получают убыток.

Для налоговых органов важны именно вновь возникшие убытки, которые появляются из-за того, что в текущем и в прошлом году расходы больше доходов. Убытки, которые переносятся с прошлых лет, не считаются.

Действия налоговой инспекции при фиксации убытков

Убытки в отчетности всегда приносят налогоплательщикам много хлопот. Инспекция начинает работать сразу в двух направлениях:

1) Обращается напрямую к плательщику:

  • просит его представить письменные пояснения, откуда взялись убытки;
  • просит еще раз проверить, правильно ли он все посчитал, и если что, представить уточненную декларацию;
  • вызывает на комиссию по убыткам, на которой берет с него обещание, что в следующем году он выйдет на прибыль. После инспекция может еще несколько раз вызвать плательщика и проверять, как он выполняет обещания.

2) Проводит предпроверочный анализ:

  • запрашивает выписки по банковским счетам;
  • ищет среди контрагентов “фирмы-однодневки”;
  • проверяет другие налоги, нет ли по ним нарушений;
  • запрашивает документы по сделкам у поставщиков и покупателей (встречные проверки);
  • сравнивает выручку и расходы с налогоплательщиками, у которых такой же вид деятельности.

Если налогоплательщик не дает пояснений, не приходит на комиссии, или если предпроверочный анализ выявил нарушения, то будет назначена выездная проверка.

Как избежать проверки

Есть два пути:

  • Не показывать убыток в декларации. Такой вариант больше всего устроит инспекторов. Иногда на комиссиях они так и говорят: “Сдайте уточненку без убытка, и мы от вас отстанем”.

Плюсы:

  • налоговая действительно отстанет, перестанет постоянно вызывать вас на комиссии;
  • не будет рассматривать вас как кандидата на выездную проверку и не станет проводить предпроверочный анализ.

Минусы:

  • Вы добровольно лишаете себя права перенести убыток на следующие года. То есть вы теряете законный способ уменьшить налог в будущем;
  • сложности с отражением в бухгалтерском учете. Из декларации по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) выкинуть убыток легко, но в бухучете этого просто так не сделать.

Придется как-то “спрятать” этот убыток, чтобы не искажать данные учета. Например, договориться с поставщиком и переоформить документы следующим годом. Тогда расходы перейдут на следующий период, а в текущем убытка не будет.

Специально не показывать убытки в декларации имеет смысл тогда, когда сумма не настолько большая, чтобы ради нее привлекать внимание инспекторов и нарываться на выездную проверку.

  • Показывать убыток как есть и приготовиться защищать его в налоговой.

Плюсы:

  • вы сможете уменьшить на убыток прибыль следующих лет, а значит, платить налогов меньше.

Минусы:

  • инспекция потребует подробных поясненией;
  • Вы попадете в список особого контроля, вашу деятельность изучат “от и до”.

Если вы готовы обосновать убыток, и по другим налогам у вас все правильно посчитано, то бояться проверки не стоит — используйте свое право платить налог меньше.

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет

Налоговую инспекцию интересуют только плательщики, у которых есть нарушения. Сам по себе убыток — не повод для назначения выездной проверки.

Возврат к списку

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ»

– начислен постоянный налоговый актив с постоянной отрицательной разницы;

или

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислено постоянное налоговое обязательство с постоянной положительной разницы.

Постоянные положительные разницы

Постоянные положительные разницы появляются, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Это бывает, если:

· доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

· расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

Обратите внимание: налоговую прибыль нужно формировать исходя из рыночной цены товара, если по той или иной сделке ФНС России имеет право контролировать цены (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).

Пример

Компания ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. (1180 руб. × 500 шт.) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. × 500 шт. : 118% × 100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль):

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 25 000 руб. (125 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) × 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

10 000 + 25 000 = 35 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. × 20% = 35 000 руб.

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

· затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);

· расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;

· резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете;

· некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена). Остановимся на каждой группе расходов подробнее.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

· штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;

· отчисления в некоторые резервы;

· суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);

· взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);

· взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);

· стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;

· любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;

· отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;

· амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51

– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

· в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);

· в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 + 2170) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

· на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);

· на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);

· на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);

· сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

· на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст.

Проводки дт 99 и кт 99, 68, 84, 91, 09 (нюансы)

255 НК РФ);

· на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· под обесценение вложений в ценные бумаги;

· на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;

· сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Пример

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб.

Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров;

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения.

Понятия "Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)" применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Постоянное налоговое обязательство (актив) рассчитывается на основе постоянных разниц.

Постоянные налоговые обязательства именуются сокращенно как ПНО;

Постоянные налоговые активы именуются сокращенно как ПНА.

Комментарий

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчетную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учету и суммой прибыли по налоговому учету. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчетности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учету и сумма прибыли по налоговому учету совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле: 

ПНО (ПНА) = ПР * СТ

Где,

ПНО  (ПНА) — Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

СТ —  ставка налога на прибыль 

Пример

Для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 млн. рублей. Из  этой суммы 10 млн. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) — постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

100 млн. Д 44 — К 60 — отражены расходы на рекламу

2 млн. Д 99 — 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (10 млн. * 20%)

Пример

Организация получила безвозмездно денежные средства в размере 200 тыс. рублей от участника, владеющего больше 50% уставного капитала этой организации. Полученная сумма не облагается налогом на прибыль организаций (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма дохода 200 тыс. рублей признается доходом в бухгалтерском учете и не признается по налогу на прибыль. Эта сумма формирует постоянную разницу 200 тыс. рублей и, соответственно, постоянный налоговый актив в размере 40 тыс. рублей (200 тыс. * 20%).

Д 51 — К  91 200 000 – отражен доход

Д 68 — К 99 40 000 — отражен постоянный налоговый актив (200 000 руб. * 20%).

Перечень ситуаций, когда возникает постоянное налоговое обязательство или актив

Как уже было отмечено, постоянное налоговое обязательство (актив) формируются, когда имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов. Ниже перечислены основные такие ситуации:

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает:

1) Когда сумма расхода, признаваемая в налоговом учете, ограничена лимитом, а в бухгалтерском учете признается расходом без ограничений. В этом случае ПНО образуется в части сверхлимитных расходов (которые признаются расходами в бухгалтерском учете и не признаются в налоговом учете).

Так, сумма некоторых расходов на рекламу ограничена размером в 1% от выручки от реализации (п.

Дебет 99 Кредит 91 означает

4 ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов признается в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

2) Когда сумма расхода признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом учете.

Так, ст. 263 НК РФ определяет перечень расходов на страхование, которые признаются в налоговом учете. Иные виды страхования в расходах по налогу на прибыль не признаются. Если организация понесла такие расходы на страхование, которые не учитываются в налогообложении, но признаются в бухгалтерском учете, то образуется ПНО.

3) Стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи.

4) Повышение стоимости основного средства в результате переоценки, проведенной в бухгалтерском учете.

В этом случае балансовая стоимость объекта в бухгалтерском учете будет превышать налоговую стоимость такого же объекта. Соответственно та часть амортизации объекта, которая будет признаваться в бухгалтерском учете и не признаваться в налоговом учете, будет формировать ПНО.

Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает:

1) когда расходы признаются в налоговом учете и не признаются в бухгалтерском учете.

Например, п. 7 ст. 262 НК РФ определяет виды расходов на НИОКР, которые признаются в налоговом учете с коэффициентом 1,5 (то есть, расход на 100 рублей учитывается, как 150 рублей). Сумма расходов, которая признается в налоговом учете сверх суммы в бухгалтерском учете формирует ПНА.

2) Снижение стоимости основного средства в результате переоценки, проведенной в бухгалтерском учете.

В этом случае балансовая стоимость объекта в бухгалтерском учете будет меньше налоговой стоимости такого же объекта. Соответственно та часть амортизации объекта, которая будет признаваться в налоговом учете и не признаваться в бухгалтерском учете, будет формировать ПНА.

Отражение ПНО и ПНА в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Соответственно ПНО отражается Д 99 "Прибыли и убытки К 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНА отражается в учете Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 99 "Прибыли и убытки".

Постоянное налоговое обязательство (актив) отражается в Отчете о финансовых результатах (ранее именовался «Отчете о прибылях и убытках») бухгалтерской отчетности по строке «в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)» (стр. 2421).

Сумма строки 2421 указывается справочно и в расчете других строк Отчета о финансовых результатах не указывается, так как ее влияние учтено в строке " Текущий налог на прибыль" (2410).

В бухгалтерском балансе постоянное налоговое обязательство (актив) не отражается.  

Определение из нормативных актов

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (п. 7)

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Нормативные акты

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Дополнительно

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций

Постоянная разница

Бухгалтерский учет налога на прибыль организаций

"Российский налоговый курьер", 2005, N 6

ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 18/02 "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ":

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

В январе редакция провела горячую линию, посвященную проблемам практического применения норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". На вопросы читателей отвечала Марина Сергеевна Полякова, заместитель главного редактора нашего журнала.

Подразделения

— Здравствуйте, Марина Сергеевна. У нашей организации несколько обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Нужно ли бухгалтерам обособленных подразделений отражать в учете проводки в соответствии с ПБУ 18/02?

— Нет, обособленным подразделениям лучше не делать никаких проводок по ПБУ 18/02. Это может привести к большой путанице.

Плательщиком налога на прибыль признается не обособленное подразделение, а организация в целом. Поэтому начислять налог на прибыль за всю организацию обязано головное подразделение. А значит, и проводки по начислению налога на прибыль, точнее условного расхода или дохода по налогу, а также постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств следует отражать в бухгалтерском учете именно головного подразделения организации. Обособленные подразделения отражают у себя в учете только те суммы налога, которые к ним относятся и были переданы им по авизо от головного подразделения.

— А как же головное подразделение сможет рассчитать суммы разниц по всем обособленным подразделениям?

— Для учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учета в организации нужно разработать специальные регистры. Причем для всех подразделений организации они должны быть едиными. Эти регистры надо утвердить в учетной политике по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры обособленных подразделений будут ежемесячно формировать в таких регистрах сводные данные о возникших временных и постоянных разницах для целей применения ПБУ 18/02. Эта информация передается в головное подразделение организации. На основе поступивших данных головное подразделение рассчитывает итоговые суммы разниц каждого вида, начисляет по ним постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства и отражает их в бухучете.

Распределение по бюджетам

— Мы применяем ПБУ 18/02. При начислении налога на прибыль в бухгалтерском учете у нас формируется не одна, а множество проводок. Скажите, пожалуйста, как отразить в бухучете распределение сумм налога между федеральным и региональным бюджетами?

— Этот вопрос волнует многих бухгалтеров. Действительно, отражать распределение суммы налога между бюджетами на этапе формирования в бухучете многочисленных проводок по начислению условного расхода или дохода по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств трудно и по меньшей мере нецелесообразно.

Проблему, на мой взгляд, можно решить так. На счете 68 субсчет "Налог на прибыль" следует открыть отдельные субсчета второго порядка для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в федеральный и региональный бюджеты. Их можно назвать, к примеру, "Налог на прибыль к уплате в федеральный бюджет" и "Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет".

После того как вы сделаете все необходимые проводки в соответствии с ПБУ 18/02 и у вас по кредиту счета 68 субсчет "Налог на прибыль" сформируется правильная сумма налога, вы можете на эту сумму сделать внутренние проводки по его распределению между бюджетами разного уровня. То есть на сумму сальдо, сформировавшегося по кредиту счета 68 субсчет "Налог на прибыль", надо сделать дополнительные бухгалтерские записи по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом субсчетов "Налог на прибыль к уплате в федеральный бюджет" и "Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет" этого же счета.

— Но ведь это приведет к удвоению оборотов…

— Да, обороты по субсчету "Налог на прибыль" счета 68 удвоятся. Но разве это имеет значение при применении ПБУ 18/02? Посмотрите на обороты по 68-му счету. Они у вас наверняка не совпадают с суммой налога на прибыль, которая отражена в декларации. Ведь налог вы теперь начисляете не одной проводкой по кредиту счета 68, как раньше, а путем отражения многочисленных бухгалтерских записей и по кредиту, и по дебету этого счета. Так что волноваться об удвоении оборотов не нужно.

Главное для ПБУ 18/02 — без ошибок начислить в бухучете налог на прибыль и правильно рассчитать чистую прибыль организации. Вместе с тем бухгалтеру нужно организовать учет по ПБУ 18/02 наиболее удобным для себя способом.

Учет убытка

— Вас беспокоит бухгалтер организации. По итогам года у нас сформировался убыток и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Причем сумма убытка по бухучету больше. Я выделила все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сделала проводки по ПБУ 18/02, и у меня получилось дебетовое сальдо по счету 68. А по декларации сумма налога на прибыль равна нулю. Не пойму, где ошибка.

— Сейчас я вам все объясню. Если организация получила убыток, то бухгалтер должен согласно ПБУ 18/02 сделать такие проводки. Сначала рассчитывается условный доход по налогу на прибыль исходя из суммы убытка, сформированного в бухучете. Сумма условного дохода отражается по дебету счета 68 субсчет "Налог на прибыль" и кредиту счета 99.

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Затем надо выявить все разницы между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете и сформировать по ним суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02. В завершение необходимо начислить отложенный налоговый актив на сумму убытка, полученного по данным налогового учета.

— А у меня такой проводки нет…

— Скорее всего, это и есть ваша ошибка. О том, что на сумму "налогового" убытка надо начислить отложенный налоговый актив, сказано в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219. После того как вы сделаете проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет "Налог на прибыль", сальдо по 68-му счету станет нулевым.

— А если после таких проводок сальдо на 68-м счете все же останется?

— Значит, вы где-то допустили ошибку. В первой и последней проводках, где отражается условный доход по налогу на прибыль с суммы "бухгалтерского" убытка и отложенный налоговый актив с суммы "налогового" убытка, ошибки маловероятны. Поэтому проверьте те проводки, которые вы сформировали по разницам между бухгалтерским и налоговым учетом.

— А как списать отложенный налоговый актив, который начислен на сумму "налогового" убытка?

— Вы будете погашать этот актив по мере признания убытка в налоговом учете. При этом нужно сделать обратную проводку по кредиту счета 09 и дебету счета 68 субсчет "Налог на прибыль". Сумма отложенного налогового актива, подлежащая списанию, исчисляется путем применения ставки налога на прибыль к той сумме убытка, которая признается в налоговом учете текущего периода.

Налоговые санкции

— Нашей организации по итогам налоговой проверки были начислены штрафы и пени. Надо ли по этим суммам применять ПБУ 18/02?

— Начисленные налоговые санкции и пени отражаются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. В налоговом учете эти суммы не включаются в состав расходов на основании п.2 ст.270 НК РФ. На величину текущего налога на прибыль они не влияют. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках суммы штрафов и пеней по налогам отражаются после строки 150 "Текущий налог на прибыль" в дополнительно введенной строке.

Таким образом, суммы налоговых санкций и пеней не учитываются при расчете условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и ПБУ 18/02 по ним не применяется.

Ошибки прошлых лет

— Здравствуйте. Ситуация такая: при проведении сверки расчетов с покупателем у нас была обнаружена ошибка, которая относится к позапрошлому году. В бухучете мы сделали корректирующие проводки. А как теперь быть с ПБУ 18/02?

— Ошибки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете исправляются по разным правилам.

В бухучете вы вносите исправления на текущую дату, то есть в тот день, когда обнаружили ошибку. При этом доходы и расходы прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов или расходов.

В налоговом учете применяются иные правила. Если за прошлый период выявлена ошибка, которая привела к искажению суммы налога, она исправляется в том периоде, когда была совершена. Поэтому налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию за соответствующий период.

Из-за этого в текущем периоде между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива. Все зависит от того, к чему привело исправление ошибки — к увеличению или уменьшению финансового результата в бухучете. Разъяснения даны в Письмах Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219 и от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

Но, предположим, вы не можете определить, в каком конкретно периоде была допущена ошибка. Тогда согласно п.1 ст.54 НК РФ вы вправе внести соответствующие корректировки в налоговые обязательства текущего периода. То есть вы исправите ошибку в налоговом учете в тот момент, когда ее обнаружите. В этом случае в налоговом учете, как и в бухгалтерском, вы отражаете доходы или расходы прошлых лет, включив их в состав внереализационных доходов или расходов. Основание — п.10 ст.250 и пп.1 п.2 ст.265 НК РФ. В этом случае различий в учете нет, и ПБУ 18/02 применять не надо.

ЕНВД и налог на прибыль

— Наша организация осуществляет два вида деятельности — оптовую и розничную торговлю.

По рознице мы являемся плательщиками ЕНВД, а по оптовой торговле уплачиваем налог на прибыль. Как в этом случае применять ПБУ 18/02?

— Нормы ПБУ 18/02 распространяются только на те виды деятельности, по которым организация уплачивает налог на прибыль. Об этом говорится в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/220. Следовательно, при учете доходов и расходов, которые относятся к деятельности, облагаемой другими налогами, например ЕНВД, налогом на игорный бизнес, ПБУ 18/02 применять не надо.

Получается, что по оптовой торговле вы должны выявлять разницы по доходам и расходам, которые отражены в налоговом и бухгалтерском учете, и формировать по этим разницам постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. А по розничной торговле вы ведете учет в прежнем порядке, не применяя ПБУ 18/02.

— А как же нам рассчитывать условный расход или доход по налогу на прибыль?

— В качестве базы для исчисления условного расхода или дохода по налогу на прибыль вам нужно брать финансовый результат только по оптовой торговле. Прибыль или убыток, полученные по розничной торговле, включать в эту базу не надо. Для этого в бухгалтерском учете вы должны организовать аналитический учет всех доходов, расходов, прибылей и убытков по видам деятельности.

— Значит, у нас строка 140 в форме N 2 не будет соответствовать базе для исчисления суммы условного расхода по налогу на прибыль…

— К сожалению, да. Но для таких организаций, как ваша, есть способ упростить работу по заполнению Отчета о прибылях и убытках. Вы можете сначала составить рабочие варианты формы N 2 отдельно по каждому виду деятельности. В Отчете о прибылях и убытках по оптовой торговле вы отразите показатели по ПБУ 18/02 и сумму налога на прибыль. В форме N 2 по розничной торговле укажете сумму ЕНВД в дополнительной строке, которая расположена после строки 150 "Текущий налог на прибыль". Потом нужно совместить обе формы в одну, и Отчет о прибылях и убытках по всем видам деятельности готов.

Рабочие варианты формы N 2, составленные в разрезе видов деятельности, советую хранить. С ними будет легче составлять бухгалтерскую отчетность в следующем квартале и по итогам года. Они нужны также для анализа прибылей и убытков, полученных по разным видам деятельности.

Подписано в печать

01.03.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Расчеты с бюджетом.

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).

ПБУ 18/02: убыток года

Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.

Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку налога на прибыль.

Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:

ЧП = БП — УР — ПНО + ПНА,

где БП — бухгалтерская прибыль,

УР — условный расход по налогу на прибыль

ПНО, ПНА — величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА).

Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:

ЧП = БП + ОНА — ОНО — ТНП,

где БП — бухгалтерская прибыль,

ОНА, ОНО — величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО),

ТНП — текущий налог на прибыль.

Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками:

Дебет 09 Кредит 68,

Дебет 68 Кредит 09,

Дебет 68 Кредит 77,

Дебет 77 Кредит 68,

которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.

Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.

Чтобы показать, как рассчитан текущий налог на прибыль, и одновременно дать информацию о чистой прибыли к распределению, автор рекомендует показать раздельно в форме 2 две позиции отложенных налоговых активов и обязательств, оказавших влияние на счет 68 и на счет 99. При этом показатели, повлиявшие на счет 99, можно вписать по свободной строке или в пояснительной записке.

На конкретном примере рассмотрим как рассчитать текущий налог на прибыль и заполнить Отчет о прибылях и убытках.

Пример 4.

В III квартале 2003 г. организация по данным бухгалтерского учета получила доход 50 000 руб. Из произведенных расходов не принимаются для целей налогообложения 10 000 руб. (сверхнормативные командировочные, представительские, рекламные и т.п.).

Амортизация, начисленная в бухгалтерском учете больше этой величины в налоговом учете на 5000 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы по расходам, не применяемым для целей налогообложения, сумма "условного расхода" по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 — 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

По отклонениям в расчете амортизации возникает отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 1200 руб. (5000 руб. х 24%) — отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном налоговом периоде.

Текущий налог на прибыль равен 15 600 руб. .

Перейти на страницу:
345678 91011

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *