0

Добавочный капитал

Содержание

Что такое добавочный капитал и как он отражается в учете

— внутренняя суть бухгалтерского баланса, который должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

     АКТИВ Внеоборотные активы

Нематериальные активы

     Организационные расходы

     Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы

     Деловая репутация организации Основные средства

     Земельные участки и объекты природопользования

     Здания, машины, оборудование и другие основные средства

     Незавершенное строительство Финансовые вложения

     Инвестиции в дочерние общества

     Инвестиции в зависимые общества

     Инвестиции в другие организации

     Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

      Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы

      Сырье, материалы и аналогичные ценности

      Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

      Готовая продукция, товары для перепродажи и товары

      отгруженные Расходы будущих периодов

      Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Покупатели и заказчики

      Дебиторская задолженность

      Векселя к получению

      Задолженность дочерних и зависимых обществ

      Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

      Авансы выданные

      Прочие дебиторы Финансовые вложения

      Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

       Собственные акции, выкупленные у акционеров

       Прочие финансовые вложения Денежные средства

       Расчетные счета

       Валютные счета

       Прочие денежные средства

Убытки

Непокрытые убытки прошлых лет

Убыток отчетного года

     ПАССИВ

Капитал и резервы

    Уставный капитал     Добавочный капитал     Резервный капитал

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством

    Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Долгосрочные пассивы

Заемные средства

    Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

    Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты    

Прочие пассивы

Краткосрочные пассивы

Заемные средства

    Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12     месяцев после отчетной даты

    Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12     месяцев после отчетной даты

Кредиторская задолженность    

Поставщики и подрядчики    

Векселя к уплате

    Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

    Задолженность перед персоналом организации    

Задолженность перед бюджетом и социальными фондами

    Задолженность участникам (учредителям) по выплате     доходов

    Авансы полученные    

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Руководствуясь требованием приоритета содержания перед формой, вклад участников в имущество общества целесообразно отражать в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала в оценке, установленной решением общего собрания участников. Использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации. Бухгалтерские записи: Дебет 75, Кредит 83 — отражена сумма задолженности участников по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества, Дебет 08, 10, 51, Кредит 75 — получены материальные ценности и денежные средства в качестве вклада в имущество общества. Дополнительным аргументом в пользу такого подхода может служить норма п.

Особенности вклада в имущество ооо без увеличения уставного капитала

ВажноНа этой странице:

  • Что говорят законы?
  • Особенности безвозмездного вклада от учредителя
  • Варианты законного признания передаваемого имущества
  • Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии
  • Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

Любой из учредителей общества с ограниченной ответственностью, а с лета 2016 года и любой акционер АО, может внести дополнительные средства в имущественный фонд организации. Таким образом можно безвозмездно финансировать свою компанию.

Добавочный капитал

Если правильно провести оформление этой операции, можно осуществить ее таким образом, что уставной капитал не вырастет, а значит, не нужно будет перераспределять доли участников или изменять стоимость акций.

Учет вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в УК. Следовательно, такая передача направлена на увеличение чистых активов организации.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете операции по вкладам в имущество общества отражаются проводками:- у передающей стороны &#8212; Дебет 91-2 Кредит 08 (п. 11 ПБУ 10/99 &#171;Расходы организации&#187; <1, Инструкция по применению Плана счетов <2, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);- у принимающей стороны &#8212; Дебет 08 Кредит 83 (Письмо Минфина России N 07-05-06/18). <1 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.<2 Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Передача имущества "дочке"

В рассматриваемой ситуации объект недвижимости сам является предметом операции, которая не подлежит налогообложению, и он выбывает из состава имущества учредителя ООО. В-третьих, нужно учитывать, что процедура восстановления ранее правомерно возмещенного НДС (уплата его в бюджет) направлена на соблюдение баланса интересов лица, из чьего владения имущество выбывает, приобретателя имущества и бюджета.

Например, при внесении имущества в счет вклада в УК первоначальный приобретатель имущества, ранее возместивший НДС со стоимости вложений, восстанавливает его и уплачивает в бюджет, а новый приобретатель получает право на соответствующий вычет.

Вклад в имущество ооо без увеличения уставного капитала: проводки, налоги

Инфо

Познакомимся подробнее с возможностью внесения такого вклада, его законодательным обоснованием, правильным бухгалтерским оформлением и налоговыми последствиями. Что говорят законы? Федеральное законодательство разрешает делать безвозмездные вклады в имущественные активы, при этом не отражающиеся на размере уставного капитала.

Сначала такое право действовало только в отношении ООО: согласно ст. 27 Федерального закона от 08 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», право вкладчиков вносить средства в фонд общества не ограничивается. С середины лета 2016 года такая возможность была законодательно распространена и на акционерные общества: Федеральным законом № 339-ФЗ от 03 июля 2016 года, вступившим в силу с 15 июля, были внесены соответствующие изменения в действующий ранее нормативный акт.

Рука помощи от учредителя

Передача основных средств (нематериальных активов) в качестве вклада по договору о совместной деятельности приравнивается к их выбытию (п. 29 ПБУ 6/01, п. 34 ПБУ 14/2007). Участник договора, внесший вклад, утрачивает исключительное право собственности на эти объекты (п.
1 ст. 1043 ГК РФ). Поэтому такая операция подпадает под действие абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При передаче основных средств (нематериальных активов) в совместную деятельность до истечения нормативного срока использования этих объектов организация обязана восстановить ранее списанные расходы в виде их стоимости.


Уменьшить налоговую базу можно только на сумму амортизации выбывающих объектов, начисленной за время их эксплуатации по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.

Вклады в имущество ооо без увеличения ук (денисова м.о.)

При расчете налога на прибыль стоимость переданного основного средства бухгалтер «Альфы» не учитывал. Участники договора простого товарищества не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ. ОСНО: НДС Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией для целей расчета НДС (подп.

4 п. 3 ст. 39

Внимание

НК РФ). Следовательно, при передаче товаров, основных средств, другого имущества НДС не начисляйте (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Не нужно платить НДС и при передаче в совместную деятельность имущественных прав.

Вклад в имущество общества: бухгалтерский учет

Однако ранее в Письме от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283 Минфин был более лоялен и высказывался о возможности амортизации в целях налогообложения имущества, полученного безвозмездно, на стоимость которого налоговые доходы получателя не увеличены.Иными словами, возможность амортизации имущества, полученного обществом на увеличение чистых активов, в целях налогообложения следует поставить под сомнение. Данная спорная ситуация может быть разрешена в пользу начисления ООО амортизации по объекту ввиду сохранения интересов налогоплательщиков и бюджета (стоимость не завершенного строительством объекта не признавалась в составе расходов у передающей стороны).

Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков. Организации – участники простых товариществ, применяющие упрощенку, должны платить НДС по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (абз.

1 п. 2 ст. 346.11
1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). ЕНВД С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Вклад в имущество по договору у передающей стороны бухгалтерский учет

Свидетельством безвозмездного получения имущества обществом должна являться воля собственника (участника общества), направленная на отчуждение этого имущества в пользу общества без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего. В случае вклада в имущество воля участников общества состоит в увеличении чистых активов общества (действительной стоимости их доли в уставном капитале общества) и получении прибыли как основной цели деятельности коммерческой организации. На основании изложенного с точки зрения гражданского законодательства и существующей арбитражной практики тезис о признании вклада в имущество общества, осуществленного в соответствии со ст. 27 Закона N 14-ФЗ, в качестве безвозмездно переданного имущества представляется спорным и необоснованным.

Учет добавочного капитала

Коротко:

  • Назначение статьи: отображение информации о наличии денежных средств в составе добавочного фонда компании. Исключение: переоценка внеоборотных активов фирмы.
  • Строка в бухгалтерском балансе: 1350.
  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток счета 83.

Подробно

По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:

  • процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
  • положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.

Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ – 100 тыс.

За счет чего формируется добавочный капитал?

рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение  размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.

Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.

  • принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
  • положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
  • дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.

Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации. Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.

Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:

  • принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
  • погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
  • отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.

Нормативное регулирование

Использование 83 счета для формирования сведений о средствах добавочного капитала организации, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными документами, регламентирующими деятельность обществ (например, ФЗ № 208 от 26.12.1995 для решения об изменении уставного капитала акционерных обществ).

Практические примеры формирования добавочного фонда

Пример 1

В публичном акционерном обществе «Ял» для привлечения дополнительных инвестиций на собрании акционеров было принято единогласное решение об увеличении размера уставного капитала общества. Новому акционеру были реализованы 50 акций фирмы по 12 тыс. рублей за штуку (номинальная стоимость акций – 8 тыс. рублей за шт.). Изменения размера фонда были официально зарегистрированы.

Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:

Дт75 Кт80

400 тыс. рублей – увеличен размер уставного фонда АО.

Дт75 Кт83

200 тыс. рублей – сумма эмиссионного дохода отнесена в состав добавочного фонда фирмы.

Пример 2

В рамках благотворительной акции ООО «Солнце» были перечислены денежные средства в размере 100 тыс. рублей за покупку станков для модернизации производства.

Хозяйственные операции

Дт76 Кт86

100 тыс. рублей – поступление средств целевого финансирования.

Дт86 Кт83

100 тыс. рублей – отражен источник поступившего дополнительного финансирования.

Распространенные проводки по операциям со сформированным в организации добавочным фондом

  1. Формирование добавочного фонда компании:

    Дт01 Кт83 – за счет положительной переоценки внеоборотных активов.

    Дт75 Кт83 – за счет эмиссионного дохода, возникающего при положительной разнице между ценой продажи ценных бумаг акционерам и их номинальной стоимостью. Также данная проводка в бухгалтерском учете служит отображением положительных курсовых разниц по вкладам учредителей компании, которые выражены в иностранной валюте.

    Дт86 Кт83 – за счет поступивших средств целевого финансирования деятельности организации.

  2. Расходование средств добавочного капитала фирмы:

    Дт83 Кт80 – принятие решения об увеличении уставного фонда организации за счет собственных активов фирмы, в т.ч. средствами добавочного капитала.

    Дт83 Кт75 – использование средств фонда для погашения возникающих обязательств при расчете с учредителями, например при снижении размера уставного фонда. Также данная проводка в бухгалтерском учете является отображением отрицательных курсовых разниц по взносам учредителей фирмы, которые выражены в иностранной валюте.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

СЧЕТ 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного капитала организации. Он показывает общую стоимость, не разделенную между конкретными участниками.

В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств.

Порядок формирования добавочного капитала

Большинство организаций в добавочный капитал. Оптимально в фонд собственных оборотных средств, т.к. он увеличивается только за счет отчислений от прибыли текущего и прошлого года. Размер отчислений по правилу потребности и возможности.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются источники его образования:

— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

— сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

По дебету счета 83 "Добавочный капитал" отражается использование средств добавочного капитала по следующим направлениям:

— погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, произошедшего в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

— на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 80 "Уставный капитал";

— распределение сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

К этому счету открываются следующие субсчета:

83-1 "Эмиссионный доход";

83-2 "Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов";

83-3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу" и др.

На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. и кредиту счета 83 "Добавочный капитал"). Сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а затем по дебету счетов учета имущества (счета 50,51,52 и др.) и кредиту счета 75.

По второму при переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражаются по дебету счета 01 "Основные средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости основных средств при переоценке отражается обратной корреспонденцией по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и др.).

На третьем субсчете отражается использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". По этому субсчету могут быть отражены операции, связанные с использованием прибыли, направленной в социальную сферу.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" должен обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

СЧЕТ 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Содержание операции

Корреспондирующий счет

Списание сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки (уценка)

Отражена индексация износа основных средств при их переоценке

Распределение сумм добавочного капитала между учредителями

Направление средств на увеличение уставного капитала

Использование средств добавочного капитала на покрытие убытка (при недостаточности других источников)

Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки

Отражена индексация износа основных средств при их переоценке

Зачисление в добавочный капитал суммы эмиссионного дохода

Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств

Уставный капитал предприятия и порядок его образования.

Уставный капитал— стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании.

Формирование и учет добавочного капитала предприятия

Размер условного капитала фиксируется в уставе хозяйствующего субъекта при его регистрации. Государством устанавливается минимальный размер уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью он составляет 10 000 руб. Верхний предел величины уставного капитала не ограничен.

Вклад в уставный капитал может осуществляться неденежным и денежным имуществом и предполагает соблюдение ряда условий:

• определение права пользования неденежным имуществом, переданным в уставный капитал в качестве вклада;

• установление денежной компенсации по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, в связи с прекращением права пользования;

• обязательное документальное оформление факта передачи вкладов в уставный капитал;

• осуществление в необходимых случаях экспертной оценки объектов основных средств нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают резервный капитал акционерные общества. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений.

Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год).

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

— на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

— выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

— увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

— покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается:

из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

2 "Эмиссионный доход";

3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при первичной переоценке основных средств отражается по дебету счетов 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости основных средств при вторичной переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

— на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

— погашение снижения стоимости основных средств, выявившихся по результатам их вторичной переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счет 01 "Основные средства");

— распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *