0

Как оформить материальную помощь

Как можно получить материальную помощь — нюансы и особенности

Когда требуется и чем предусмотрено

Материальная помощь — единовременная выплата денежных средств, которая не связана с выполнением работником должностных обязанностей и не зависит от качества или количества выполняемой им работы. Она не относится к стимулирующим выплатам и не компенсирует работнику сложные условия труда или переработку, ночной труд и тому подобное.

Важно помнить, что выплата материальной помощи — право бюджетной организации, а не ее обязанность. А размер суммы зависит от финансовых возможностей.

Порядок и условия финансовой поддержки можно установить в локально-нормативном акте: регламенте об оплате труда или в положение о материальной помощи работникам.

Так же дополнительно можно прописать положение о материальной помощи профсоюзной организации, если в этом есть необходимость. Требования к нему не отличаются от описанного в статье случая.

Содержание положения об оказании материальной помощи

Требований к содержанию положения о выплате материальной помощи работника (ДОУ, например, или профорганизации) не установлено, так как этот документ не является обязательным. Поэтому организация может составить его в произвольной форме с учетом специфики своей деятельности. Оттолкнуться можно от образца, который мы приводим в конце статьи.

В любом случае, документ должен содержать разделы:

1. Общая часть.

В этой части необходимо отразить такую информацию:

  • цели, с которыми разрабатывается и утверждается документ;
  • кем утверждается;
  • на кого распространяются установленные правила (на всех сотрудников, или на тех, кто работает более какого-то срока, например, больше года);
  • из каких средств выплачивается матпомощь.

2. Основания и размеры матпомощи.

В этом разделе указывается перечень ситуаций, когда сотрудник может попросить о денежной поддержке, размер такой выплаты, а также необходимые документы, которые подтвердят, что в жизни работника произошло указанное событие. Например, можно включить такие пункты:

  • в связи с бракосочетанием (при предоставлении свидетельства о заключении брака) — до 5 000 рублей;
  • в связи с рождением ребенка (при предоставлении свидетельства о рождении) — до 5 000 рублей;
  • в связи с юбилейными датами со дня рождения (50 лет, 55 лет, 60 лет, 65 лет, 70 лет и т.д.) — до 5 000 рублей.

3. Порядок оформления матпомощи

Указывается порядок оформления и кем принимается окончательное решение.

4. Заключительная часть.

Прописывается, с какого момента локально-нормативный акт вступает в силу, срок его действия.

Приказ об утверждении положения о материальной помощи

Утверждает локально-нормативный акт директор организации. Это можно сделать двумя способами:

  1. Поставить визу в правом верхнем углу документа в грифе «Утверждаю».
  2. Издания приказ.

Приказ составляется в произвольной форме на бланке организации. В нем указывают название документа, дату и место его составления, дату, с которой начинает действовать локально-нормативный акт о финансовой поддержке сотрудникам, ответственного за ознакомление всех сотрудников.

При утверждении также следует учесть мнение профсоюза (при его наличии).

Образец приказа об утверждении

Матпомощь в положении об оплате труда на предприятии

Возможно не создавать отдельный документ, а прописать такой раздел в регламенте об оплате труда.

С этим документом нужно знакомить под личную подпись всех сотрудников организации.

Образец положения о материальной помощи работникам

"Зарплата", 2007, N 7

ПОМОГИТЕ МАТЕРИАЛЬНО

Не всегда работнику хватает заработной платы для решения тех или иных вопросов. Поэтому при возникновении экстренных ситуаций он обращается к руководству с просьбой оказать ему материальную помощь.

О том, как ее правильно выплатить, читайте в статье.

Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и с результатами деятельности компании не связана. Она может быть оказана как сотрудникам компании, так и сторонним лицам по разным основаниям: уход в очередной отпуск, рождение ребенка, свадьба, кража, смерть близкого родственника или просто тяжелое материальное положение.

Оформим документы

Основанием для выплаты материальной помощи может быть, во-первых, заявление работника (образец см. на с. 24), в котором он указывает причины просьбы. Во-вторых, приказ руководителя компании (образец см. на с. 24) или разрешение учредителей (образец см. на с. 25) в зависимости от источников выплаты. Их может быть два:

— нераспределенная прибыль прошлых лет;

— прибыль текущего года, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Образец заявления об оказании материальной помощи

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Генеральному директору ООО "Парус"| | П.П. Иванову| | от кладовщика| | Р.И. Кошкина| | | | Заявление | | | | Прошу оказать мне материальную помощь в связи с рождением| |ребенка. Копию свидетельства о рождении прилагаю. | | | | Кошкин | | 11.04.2007 —————————— Р.И. Кошкин| L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Образец приказа об оказании материальной помощи

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | ООО "Парус" | | | | Приказ N 25/п | | об оказании материальной помощи | | | |г. Москва 13.04.2007| | | | Приказываю оказать материальную помощь кладовщику Р.И. Кошкину| |в размере 5000 (пяти тысяч) руб. | | | | Иванов | | Генеральный директор —————————— П.П. Иванов| L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Образец протокола общего собрания участников общества

—————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Общество с ограниченной ответственностью | | "Парус" | |________________________________________________________________| | | | Протокол N 2 | | общего собрания участников общества | | | |г. Москва "15" января 2007 г.| | | | Вид общего собрания: годовое | | Присутствовали: | | участник общества — Д.Р. Макаров | | участник общества — Н.Н. Попов | | участник общества — В.С. Вишневский | | участник общества — П.П. Иванов | | главный бухгалтер — Г.Р. Филимонова | | Председательствующий: | | генеральный директор — П.П. Иванов | | Секретарь: | | М.В. Ершова | | | | Повестка дня | | | | 1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2006 г. | | … | | 2. Распределение прибыли, полученной за 2006 г. и оставшейся в| |распоряжении общества после налогообложения | | … | | | | Выступили: | | 1. Г.Р. Филимонова | | 1) об утверждении бухгалтерской отчетности за 2006 г. | | … | | 3) о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении| |общества после налогообложения | | … | | 2. П.П. Иванов предложил утвердить доклад Г.Р. Филимоновой | | | | Голосовали: | | за — 4 | | против — 0 | | воздержались — 0 | | | | Принятое решение | | 1. Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2006 г. | | … | | 3. Распределить прибыль, оставшуюся в распоряжении общества| |после налогообложения | | … | | 3.5. На выплату материальной помощи работникам — 25 000 руб. | | … | | Иванов | | Председательствующий —————————— П.П. Иванов| | Ершова | | Секретарь —————————— М.В. Ершова| L————————————————————————————————————————————————————————————————— Если материальную помощь выдают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, необходимо иметь разрешение учредителей фирмы. Они принимают решение о направлении части чистой прибыли на выплату материальной помощи и других сумм на общем собрании акционеров или участников. Об этом сказано в пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и в пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Решение собрания должно быть оформлено протоколом (образец см. на с. 25). Если материальную помощь сотруднику выдают за счет прибыли текущего года, согласие учредителей не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель компании, если у него есть соответствующие полномочия. Однако выплачивать материальную помощь лучше за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ведь результатом деятельности компании в текущем налоговом периоде может оказаться убыток, а не прибыль. Налогообложение С точки зрения налогообложения выплаты в виде материальной помощи вызывают у бухгалтеров немало вопросов. Рассмотрим нюансы. НДФЛ Согласно Налоговому кодексу при расчете НДФЛ материальная помощь разделяется на две группы. К первой группе относится выплата единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов. Такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы иметь возможность не включать указанные виды материальной помощи в совокупный доход работника, обратите внимание на документы. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копии свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство. Факт стихийного бедствия можно подтвердить с помощью справки из органов МЧС, теракт — справкой из органов МВД. Во вторую группу включаются все остальные виды материальной помощи, оказываемой предприятиями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Данные выплаты не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Обратите внимание: даже если работник трудится в местностях с особыми климатическими условиями, районные коэффициенты не увеличат необлагаемую сумму материальной помощи (Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/110). Работники имеют право, в частности, на стандартные налоговые вычеты: 400 руб. ежемесячно до достижения совокупного дохода 20 000 руб. и 600 руб. на каждого ребенка ежемесячно до достижения совокупного дохода 40 000 руб. (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так, при определении предельной суммы дохода не учитываются суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. На это обратили внимание специалисты налоговой службы в Письме от 05.06.2006 N 04-1-04/300. Пример 1. В апреле 2007 г. сотрудник компании ООО "Парус" Р.И. Кошкин подал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с рождением ребенка в марте 2007 г. Заявление на стандартный налоговый вычет на ребенка сотрудник подал в марте. Генеральный директор принял решение оказать помощь Р.И. Кошкину в размере 5000 руб. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ за январь, февраль, март и апрель 2007 г. Зарплата Р.И. Кошкина составляет 4000 руб. в месяц. За четыре месяца с начала года его совокупный налогооблагаемый доход не превысил 20 000 руб. Решение. Рассчитаем НДФЛ: январь (4000 руб. — 400 руб.) x 13% = 468 руб.; февраль (4000 руб. — 400 руб.) x 13% = 468 руб.; март (4000 руб. — 400 руб. — 600 руб.) x 13% = 390 руб.; апрель (4000 + (5000 руб. — 4000 руб.) — 400 руб. — 600 руб.) x 13% = 520 руб. Налог на прибыль Несмотря на то что в ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда открыт, отнести на расходы материальную помощь в налоговом учете нельзя. В п. 23 ст. 270 НК РФ содержится прямое указание: суммы материальной помощи сотрудникам при расчете налога на прибыль не учитываются. А в Письме УМНС России по г. Москве от 13.05.2004 N 26-12/33185 инспекторы отметили, что материальную помощь нельзя учесть в составе расходов, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным договором. В отношении бывших работников компании, а также членов семьи погибшего работника (ведь сотрудниками фирмы они не являются) действует другая норма. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав, включая деньги и ценные бумаги) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). ЕСН и пенсионные взносы Как известно, ЕСН облагаются, в частности, выплаты по трудовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Можно ли таковой считать материальную помощь? В ст. 129 ТК РФ дано определение понятия "оплата труда". Это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Из определения следует, что материальная помощь не является оплатой труда, поскольку она не связана с выполнением трудовых обязанностей. В Налоговом кодексе есть прямое указание: не платить ЕСН с некоторых видов материальной помощи. А именно с сумм, выплачиваемых в связи со стихийным бедствием и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Значит, следуя правилу п. 3 ст. 236 НК РФ, включать ее в налоговую базу по ЕСН не нужно. Этой же позиции придерживаются и специалисты финансового и налогового ведомств (Письма УМНС России по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, УФНС России по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664, от 21.11.2006 N 21-18/698, Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637). Не начисляются на суммы выплачиваемой работникам материальной помощи и взносы на пенсионное страхование. Дело в том, что согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН. Взносы на травматизм Перейдем к взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Существует Перечень выплат, на которые эти взносы не начисляются (Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, далее — Постановление N 765). В этот список вошла только материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, смертью работника или его близких родственников (п. п. 7 и 8 Постановления N 765). Эти виды материальной помощи однозначно взносами не облагаются. А как поступать, выплачивая материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением? Есть две точки зрения. Первая. С сумм материальной помощи, не указанной в Постановлении N 765, взносы на травматизм заплатить придется. Такой позиции придерживаются некоторые суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 по делу N Ф03-А16/03-2/2806, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 по делу N А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2002 по делу N Ф04/1564-452/А45-2002). Такой подход поможет вам избежать споров с проверяющими. Основа второй точки зрения — Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Напомним, что эти документы регулируют уплату взносов на травматизм. Из них следует, что взносы начисляются на оплату труда работников. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда, начислять взносы на травматизм не нужно. Некоторые арбитры разделяют мнение, что основанием для начисления взносов являются выплаты за исполнение служебных обязанностей (Постановления ФАС Московского округа от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04 и ФАС Уральского округа от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК). Они считают, что начислять взносы на материальную помощь независимо от ее вида не нужно. Единого мнения по этому вопросу у арбитров нет, а значит, если вы предпочтете вторую точку зрения, приготовьтесь отстаивать свою позицию в суде. Бухучет В бухгалтерском учете начисление материальной помощи отражают по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", поскольку материальная помощь не является оплатой труда. Если материальная помощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, то ее начисление отражают проводкой: Дебет 84 Кредит 73. В других случаях сумму материальной помощи включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражают по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". В данной ситуации появится постоянная разница, потому что материальную помощь нельзя учесть в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. А значит, нужно будет отразить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, дополнив условием, что источник выплаты материальной помощи — нераспределенная прибыль прошлых лет. Какими проводками отразить выдачу материальной помощи? Решение. Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Дебет 84 Кредит 73 — 5000 руб. — начислена материальная помощь работнику; Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" — 130 руб. — удержан НДФЛ; Дебет 73 Кредит 50 — 4870 руб. (5000 руб. — 130 руб.) — выплачена из кассы материальная помощь. Обратите внимание! Материальная помощь входит в состав выплат, с которых можно удерживать алименты. Исключением является материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841).

Материальная помощь работнику: выплаты, виды, оформление и учет

С.И.Ярошенко Аудитор Подписано в печать 09.06.2007 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Все статьи Финансовая помощь учредителя: безвозмездно, но не даром (Верещагин С.)

Бухгалтеру нередко приходится сталкиваться с договором, по которому имущество передается безвозмездно, например, в случае передачи денежных средств от собственников/учредителей в целях улучшения финансового состояния организации. В этой связи часто возникает вопрос: всякое ли такое соглашение будет являться договором дарения? Рассмотрим специфику подобных соглашений.

Стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством (п. 2 ст. 421 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ). На этом основании партнеры довольно часто, заключив какое-нибудь соглашение, делают вывод о том, что они "изобрели" новый вид договора, не предусмотренный ГК РФ.

Но если внимательно этот договор изучить, то в большинстве случаев оказывается, что заключившие его лица просто включили в него элементы различных договоров, предусмотренных законодательством, получив на "выходе" смешанный договор, к которому применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в нем содержатся (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

ГК РФ — один из наиболее удачно разработанных образцов современного российского законодательства, и, пожалуй, очень трудно найти вариант гражданско-правовых отношений, в нем не упомянутый. Вместе с тем, по нашему мнению, в Кодексе нет упоминания о договоре безвозмездной передачи имущества, не являющемся договором дарения.

Сущность договора дарения по гражданскому законодательству

По договору дарения одна сторона (даритель):

— безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу

— либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель при исполнении соглашения не претендует на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Безвозмездная передача имущества по налоговому законодательству

 

Но если, допустим, учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество (как денежные, так и неденежные средства), он рассчитывает на улучшение ее экономического положения, т.е. на получение выгоды (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.). Признать такое соглашение договором дарения, по нашему мнению, не представляется возможным, хотя имущество и передается безвозмездно. То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества от "дочки" к "маме".

Как видите, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно рассматривать как договор дарения. Подтверждения данному выводу находятся в положениях НК РФ. Например, в п. 8 ст. 250 и пп. 3.4, 11 п. 1 ст.

Как оформить материальную помощь сотруднику

251 НК РФ, в соответствии с которыми не признается доходом поступление имущества от учредителя или дочерней компании при соблюдении ряда условий.

Иными словами, НК РФ не признает незаконной безвозмездную передачу имущества одной коммерческой организацией другой, хотя дарение имущества на сумму более 3000 руб. в отношениях между коммерческим организациями не допускается (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Но еще раз обратим внимание, что в ГК РФ речь идет только о дарении. Другие случаи безвозмездной передачи имущества ГК РФ не упоминает. Хотя это не означает, что их не существует.

Примечание. См. статью "Акции для клиентов: подарки или возмездная реализация" на с. 35 журнала N 7, 2014.

Выше речь шла об отношениях между взаимозависимыми лицами.

Можно еще вспомнить, например, бесплатную раздачу продукции в рекламных целях. Кроме того, в хозяйственной деятельности возникают и другие ситуации, при которых организация добровольно (или не совсем) передает свое имущество другой организации и не вправе ничего требовать взамен.

Рассмотрим наиболее интересный случай — помощь учредителя.

Финансовая помощь учредителя

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ).

Основной целью создания коммерческой организации является получение прибыли ее учредителями (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Но в зависимости от сложившейся ситуации организация может и не получать прибыли как в течение какого-то короткого времени, так и во время весьма длительного периода. Убытки в продолжение большого периода времени означают по сути "проедание" уставного капитала. Чистых активов (имущества, приобретенного либо созданного за счет собственных средств) становится меньше по сравнению с объявленным при создании организации уставным капиталом.

Законы о хозяйственных обществах (Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее — Закон N 14-ФЗ и Закон N 208-ФЗ) не позволяют организациям бесконечно долго мириться с подобным положением дел. Безнаказанно работать себе в убыток, расходуя уставный капитал, общество может только в течение первого года.

По окончании второго года организация обязана сравнить размер своих чистых активов с величиной уставного капитала (п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, п. 4 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Если она работала все это время себе в убыток и собственное имущество стало меньше уставного капитала, собственники должны принять решение об уменьшении уставного капитала либо до размера чистых активов, либо до увеличения имущества (т.е. чистых активов) до суммы, хотя бы на рубль превышающей уставный капитал.

Но реализовать второе решение можно только путем безвозмездной передачи имущества (в том числе денежных средств) оказавшейся в безвыходном положении организации.

Выдача займа (пусть и беспроцентного и даже на очень длительный срок) делу не поможет. Ведь согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, N 03-6/пз, полученные заемные средства не увеличивают размер чистых активов.

Иными словами, учредитель безвозмездно передает имущество своей организации, однако не дарит его. Он, добровольно расставаясь со своими денежными средствами (или иными вещами), избегает потерь в будущем. Ведь уменьшение уставного капитала или ликвидация организации, на которую возлагались большие надежды, — это длительная и болезненная процедура, наносящая к тому же материальный ущерб собственнику.

Бухучет у "дарителя"

 

Безвозмездное перечисление денежных средств дочерней организации признается прочими расходами учредителя (собственника) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В регистрах бухгалтерского учета данная операция подлежит отражению записью:

Дебет 91 (субсчет "Прочие расходы") Кредит 51.

Для целей налогообложения прибыли данные расходы не признаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Отсюда возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее — ПБУ 18/02). Ее возникновение ведет к начислению постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Бухгалтерский и налоговый учет у получателя

Для получателя средств поступившие деньги признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для целей налогообложения прибыли сумма полученных средств может быть признана доходом (либо нет) в зависимости от того, с какой целью они были внесены либо какая доля уставного капитала принадлежит учредителю, внесшему средства.

Если денежные средства (либо иное имущество) были переданы собственником (или одним из них) именно в виде финансовой помощи, то и в регистрах бухгалтерского учета финансовое ведомство предлагает учесть их не как доходы, а как добавочный капитал (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107) проводкой:

Дебет 51 Кредит 83.

При исчислении налогооблагаемой прибыли следует принять во внимание пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно ему имущество, полученное обществом в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала от акционеров или участников (вне зависимости от величины доли данного участника), не признается доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль.

Чтобы избежать увеличения налогооблагаемой прибыли у получателя денежных средств, необходимо очень тщательно подойти к оформлению первичных документов и платежного поручения. По нашему мнению, достаточно будет подписания договора (соглашения) с тем из учредителей, который принял решение об оказании финансовой помощи, и правильного указания назначения платежа в поле 24 платежного поручения.

Единого решения для всех собственников организации, попавшей в тяжелое финансовое положение, по нашему мнению, не требуется. Ведь ситуации могут быть самыми разнообразными. Вполне возможно, что принявшему решение "вытащить" фирму из финансовой ямы собственнику может принадлежать и гораздо меньше 50% уставного капитала, а остальные учредители могут быть не готовы или не захотят пойти на подобные жертвы.

Таким образом, учредителю, спасающему организацию, достаточно заключить с ней договор (соглашение) об оказании безвозмездной финансовой помощи с целью увеличения чистых активов. А в платежном поручении в поле 24 "Назначение платежа" использовать следующую формулировку: "Оказание финансовой помощи на увеличение чистых активов согласно договору (соглашению, протоколу) от… N… ".

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете безвозмездного перечисления денежных средств собственников в двух вариантах: когда прямо указано, что средства идут на улучшение финансового состояния организации, и когда такого указания нет.

Итак, сначала разберем вариант первый, когда учредитель указал, что средства направлены на улучшение финансового состояния компании.

Пример 1. ООО "Альфа" закончило предыдущий год с убытком (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли). Дабы избежать процедуры уменьшения уставного капитала, один из собственников (которому принадлежит 40% уставного капитала) принял решение оказать обществу безвозмездную финансовую помощь на сумму 3 000 000 руб. путем перечисления ее на расчетный счет.

Поступление средств от собственника в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью:

Дебет 51 Кредит 83 — 3 000 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли данная сумма не признается доходом.

Необходимо иметь в виду: если средства поступили безвозмездно с какой-нибудь расплывчатой формулировкой типа "на пополнение оборотных средств", то все будет зависеть от того, какая доля уставного капитала принадлежит собственнику, их перечислившему. Если доля более 50%, то для целей налогообложения прибыли доход не возникает (п. 1 ст. 251 НК РФ); если 50% и меньше, то придется заплатить с этой суммы налог (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При отсутствии дохода для целей налогообложения, но признании такового в регистрах бухгалтерского учета возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). Ее появление ведет к начислению постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02), что следует отразить проводкой:

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99.

Теперь рассмотрим порядок отражения в учете получения денежных средств от учредителя.

Пример 2. ООО "Альфа" получило безвозмездно от своего единственного учредителя 3 000 000 руб. на расчетный счет.

Поступление средств в этом случае следует отразить записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие доходы")

3 000 000

Поступили средства от учредителя

68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

600 000

Начислен постоянный налоговый актив от суммы поступивших денежных средств (3 000 000 руб. x 20%)

У учредителя, как в примере 1, так и в примере 2 перечисление средств будет отражено записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

91 (субсчет "Прочие расходы")

3 000 000

Перечислены безвозмездно денежные средства дочерней организации

68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

600 000

Начислено постоянное налоговое обязательство от суммы безвозмездно перечисленных средств (3 000 000 руб. x 20%)

Как видите, хотя денежные средства и были перечислены безвозмездно, считать их подаренными в данной ситуации не представляется возможным.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *