0

Методические указания по учету ОС

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Технологический колледж №34»

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ

ПРАКТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ

ПМ 01 « Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»

МДК 01.01 Практические основы бухгалтерского учета имущества организации

Тема «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

специальность 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет»

(по отраслям)

Москва, 2016

ОДОБРЕНА

Предметной (цикловой)

комиссией Экономические специальности: «Экономика и бухгалтерский учет, «Коммерция», «Операционная деятельность в логистике»

УТВЕРЖДАЮ

Протокол № 2

От «14» сентября 2016г.

Заместитель директора по УПР

_____________ Е.А.Соловьева

(подпись) (Ф.И.О.)

Председатель предметно (цикловой) комиссии ___________ Л.Г.Жукова

подпись (Ф.И.О.)

Авторы-составители:

Жукова Л.Г.- преподаватель специальных дисциплин

Методические рекомендации

МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации

по выполнению практической работы

по теме « Учет основных средств»

Цель: усвоение порядка учета основных средств. Научиться составлять бухгалтерские проводки по учету поступления, выбытия основных средств. Уметь рассчитывать амортизационные отчисления. Отражать затраты на ремонт основных средств. Рассчитывать доход и расход от аренды и лизинга, научиться заполнять первичные документы по движению основных средств.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

  1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

  2. в результате строительства

  3. путем приобретения за плату

  4. путем безвозмездной передачи

  5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

  1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

  2. продажи на сторону

  3. безвозмездной передачи

  4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

  5. сдачи имущества в аренду, лизинг

  6. реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Амортизация основных средств

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.

Дл Для целей бухгалтерского учета

ДДля целей налогового учета

  1. линейный способ;

  2. способ уменьшаемого остатка;

  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

  1. линейный

  2. нелинейный.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств"

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств, предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

  1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

  2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

    • создания резерва на ремонт основных средств;

    • использования счета учета расходов будущих периодов.

    Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

    Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

    Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

    В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

    Подборка комментариев к Приказу Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н

    Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

    Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

    Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

    В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

    Задание №1

    Составьте бухгалтерские проводки по поступлению основных средств и определите первоначальную стоимость приобретенного оборудования. Поступившее оборудование поставьте на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

    Если Вы являетесь автором этой работы и хотите отредактировать, либо удалить ее с сайта — свяжитесь, пожалуйста, с нами.

    Посмотрите также:

    — Методические рекомендации для студентов по организации самостоятельной работы
    — "Проект «Текстовый редактор Word: кроссворды и тесты»"
    — План по индивидуальной работе детей с ОВЗ
    — Методические рекомендации "Технология создания видеоурока"
    — Сценарий мероприятия "Гинесс-шоу" — игра "Самый, самый"
    — Экзаменационные билеты по дисциплине Метрология, стандартизация и сертификация для специальности 13.02.03 Электрические станции, сети и системы
    — Доклад на родительском собрании "Роль семьи в развитии моральных качеств подростков"
    — Родительское собрание. "Краткий обзор речевых нарушений".
    — Родительское собрание. "Тренинг родительского мастерства".
    — Сценарий классного часа "Подростковый возраст (задачи и проблемы)

    

    Ведение бухгалтерского учета основных средств

    Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации регламентируется в Российской Федерации Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон "О бухгалтерском учете") и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, которые распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл. 30 НК РФ — также на иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через свои представительства.

    При ведении бухгалтерского учета основных средств налогоплательщики должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов"), утвержденными Банком России от 05.12.2002 N 205-П, Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н (введена в действие с 1 января 2005 г.), Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

    Основные средства организаций (за исключением кредитных организаций) учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

    Согласно п.

    2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    • использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    • способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

    К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    Кроме того, согласно п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Отметим очень важный момент, на который следует обратить внимание организации. В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств допускается принимать объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются.

    Согласно п. 2 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на балансе организации в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства (движимое и недвижимое имущество) отражаются:

    • основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
    • основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
    • основные средства, полученные организацией в аренду;
    • основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
    • основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

    Организации, которые применяют План счетов, исчисляют остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации, определяемой в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01.

    Первоначальной стоимостью основных средств признаются:

    • по основным средствам, приобретенным за плату (как новым, так и бывшим в эксплуатации), — сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 24, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
    • по основным средствам, изготовленным самой организацией, — сумма фактических затрат, связанных с производством этих основных средств (п.

      Учет основных средств: новые Методические рекомендации

      26 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

    • по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, — денежная оценка этих средств, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда (п. 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
    • по основным средствам, полученным по договору дарения (безвозмездно), — текущая рыночная стоимость этих средств на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации и специальной литературы, экспертные заключения (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
    • по неучтенным объектам основных средств, выявленным при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, — сумма, принятая к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    При этом стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. С целью определения реальной стоимости объектов основных средств организация регулярно, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), имеет право проводить переоценку основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. п. 41 — 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    Порядок начисления амортизации основных средств определен ПБУ 6/01 и разд. IV Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

    При определении остаточной стоимости основных средств читателям журнала необходимо иметь в виду следующее:

    • начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем;
    • по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, начисление амортизации осуществляется арендатором;
    • начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды (лизинга), производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды;
    • не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций, поскольку по этим объектам начисляется износ в конце отчетного года, учитываемый на отдельном забалансовом счете. Для целей налогообложения некоммерческие организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа;
    • по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, которые фактически эксплуатируются и приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации;
    • применение способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. п. 49 — 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    В целях начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета организация имеет право использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 г.

    Порядок учета остаточной (восстановительной) стоимости основных средств банков и иных кредитных организаций установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и не отличается от рассмотренных выше правил.

    При этом следует отметить, что НДС учитывается в первоначальной стоимости основных средств только в случае, если учетной политикой банка предусмотрено списание этого налога на расходы в соответствии со ст. 170 НК РФ через амортизационные отчисления. Если списание НДС происходит единовременно и это закреплено в учетной политике банка, то НДС не включается в первоначальную стоимость основных средств, являющихся объектом обложения налогом на имущество организаций.

    Что касается бюджетных организаций, то до 1 января 2005 г. бюджетные организации амортизационные отчисления на основные средства, учитывавшиеся у них на балансе, не начисляли. При определении остаточной стоимости основных средств, находившихся на балансе бюджетных учреждений, необходимо было руководствоваться следующим.

    В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (утратила силу с 01.10.2005 согласно Приказу Минфина России от 29.09.2004 N 87н), по основным средствам бюджетного учреждения амортизация не начислялась, а начислялся износ.

    Остаточная стоимость основных средств бюджетных учреждений определялась в порядке и по годовым нормам износа, установленным Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974 N АБ-23-Д.

    Поскольку ст. 376 НК РФ предусмотрено определение среднегодовой (средней) стоимости имущества исходя из его остаточной стоимости, то и бюджетные учреждения для целей налогообложения должны были определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом величина износа определялась по состоянию на 1-е число каждого месяца как 1/12 годовой суммы износа, исчисляемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

    С 1 января 2005 г. в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (введена в действие с 1 января 2005 г.) и Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету бюджетные организации начисляют амортизацию на основные средства в установленном порядке ежемесячно.

    До 1 января 2005 г. переоценка основных средств бюджетными учреждениями осуществлялась в порядке, определявшемся Правительством РФ с применением коэффициентов, устанавливаемых органами статистики, результаты которой учитывались при определении остаточной стоимости имущества для целей налогообложения (Приказ Минэкономразвития России N 25, Минфина России N 6н, Минимущества России N 14, Госкомстата России N 7 от 25.01.2003).

    С 1 января 2005 г. бюджетным организациям предоставлено право самостоятельно проводить переоценку основных средств по рыночным ценам.

    Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности") (Инструкция по применению Плана счетов).

    Н.А.Гаврилова

    Советник налоговой службы

    Российской Федерации II ранга

    Методические указания по учету основных средств

    admin

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *