0

МСФО

В последнее время очень модно стало обсуждать плюсы и минусы предоставления информации о деятельности организации не в виде привычных финансовых отчетов, составленных по российским стандартам бухгалтерской отчетности, а в виде отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

При этом не только многие бухгалтера еще имеют представление о том, что такое МСФО и с чем его едят, но и не каждый руководитель может похвастаться этим знанием. В этой статье мы постараемся дать основное представление об МСФО, чтобы Вы могли оценить насколько вашей компании это может быть интересно.

Что же такое МСФО?

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — стандарты, которые используют большинство мировых компаний для составления унифицированной отчетности, необходимой внешним пользователям в отношении компании для принятия экономических решений.

Основной смысл МСФО в том, что это единые стандарты для всех, на основе которых составляется отчетность. Отчетность по МСФО содержит в себе необходимую информацию о финансовом положении, о денежных потоках, о результатах деятельности компании, и других. Так, например, инвестор из Австралии, который хочет инвестировать средства в российскую компанию, запросит финансовую отчетность. Даже если эту отчетность ему грамотно переведут на английский язык, он не поймет в этой информации ничего. Так как в отчетности, которую формируют в Австралии, совершенно другая структура, формы и т.д.

МСФО (международные стандарты финансовой отчетности)

Вряд ли инвестор захочет инвестировать туда, где он вообще ничего не понимает и не сможет контролировать результаты деятельности компании.

Более того, отчетность по МСФО – это инструмент, позволяющий сравнить несколько компаний в общемировом масштабе.

Таким образом, МСФО появилось для того, чтобы информация о компании, ее финансовые результаты были понятны и прозрачны для любого внешнего пользователя из любого государства. Ими могут быть аудиторы, акционеры, инвесторы и т.д., вне зависимости от языка, страны и т.д.

В чем отличие от российского стандарта?

Применение МСФО лежит на другом подходе к налоговому, бухгалтерскому и финансовому учету, в отличие от того, который принят в России. По сути, МСФО не являются строгими правилами, а представляют собой набор принципов бухгалтерского учета и требований, предъявляемые к финансовой отчетности.

МСФО – это уже готовый инструмент для принятия некоторых управленческих решений. Тогда как российская отчетность чаще всего формируется для налоговой инспекции и не содержит в себе информации, достаточной для принятия управленческих решений.

Сравним МСФО и российскую отчетность:

  1. Оценка активов компании. В российском учете активы в балансе показываются по остаточной стоимости. По МСФО активы в балансе показываются по наименьшему из значений, это может быть либо балансовая стоимость, либо стоимость за вычетом расходов на продажу. Актив соответственно рассматривают как предназначенный на продажу, более детальные данные в МСФО (IFRS) 5).
    Например, руководитель компании, имеющий на балансе несколько автомобилей, остаточная стоимость которых составляет 250 млн. рублей намерен их обновить в течение отчетного периода. Чистые поступления от реализации этих автомобилей составит 200 млн. рублей. Балансовая же стоимость должна сократиться на 50 млн.рублей.
  2. Отчет о прибылях и убытках. По МСФО отчет о прибылях и убытках является более подробным и строится на других принципах, чем в РФ. По МСФО требуется раскрытие такой информации, как:
  • реализации активов или группы (групп) выбытия, относимых к прекращенной деятельности, или прибыли или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
  • суммарная величина прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности;
  • соответствующие расходы по налогу на прибыль; прибыль или убыток, обусловленный переоценкой по справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу активов или группы выбытия, относящихся к прекращенной деятельности и соответствующие расходы по налогу на прибыль; состав этой суммы, разложенной на: выручку, расходы и прибыль или убыток до налогообложения от прекращенной деятельности;
  • чистые денежные ресурсы, относящиеся к финансовому, операционному и инвестиционному направлениям прекращенной деятельности.

Нужно ли МСФО в России?

Что касается применения в России, после принятия закона о консолидированной отчетности, на определенном этапе, предприятия смогут отчитываться по МСФО, параллельно продолжая применять национальные стандарты. Предполагается, что национальные стандарты будут совпадать с МСФО. Двойственная ситуация не вполне типична для стран Европы, но для России представляется вполне логичной, поскольку у российских бухгалтеров недостаточно возможностей и ресурсов. Для предприятий среднего и малого бизнеса также будет разработана официальная отчетность основанная на МСФО, но менее «тяжеловесная», чем для крупных корпораций.

Но некоторым компаниям указания властей просто не требуются, многие российские компании, как показывают исследования, применяют МСФО без официальных директив и требований без государственной поддержки в период перехода. Отчетность по МСФО, а значит, достоверная информация о состоянии компании нужна, прежде всего, инвесторам, акционерам, и случаи подготовки отчетности по МСФО под их влиянием далеко не единичны.

В 1998 года была принята программа реформирования бухгалтерского учета. Все перемены, которые были осуществлены, были основаны на принципах МСФО.

Процесс внедрения МСФО в России не прост, потому что отчетность предприятия должна удовлетворять требованиям собственников по англо-саксонской модели, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это и есть основной фактор, который препятствует использование и внедрение МСФО.

Так же необходимо доработать требования к ведению налогового учета, пересмотреть российский бухгалтерский учет. На текущее время нельзя заставить все компании перейти в обязательном порядке на международные стандарты, так как для этого потребуется время и затраты. Предварительно внедрение МСФО нужно отработать на крупных компаниях и холдингах, после чего изучить и учесть возникшие ошибки и сложности и уже этот опыт применять к небольшим фирмам. Подведем итоги. В ближайшем будущем на международном уровне вести бизнес будет просто невозможно без использования единых учетных нормативов. Преимущества МСФО в том, что информация, которая представляется — прозрачна, понятна, надежна, используются единообразные принципы бухучета, меньшие издержки по анализу отчетности, одна система учета, большее доверие к национальным стандартам. Но в тоже время МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать пути для адаптации международных стандартов к российской специфике.

Валитова Роза Радиковна,
бухгалтер Казанского юридического центра.

Подписаться на новости

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета занимается специальная организация — Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

— формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

— проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями-представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

— введение, отражающее общее содержание стандарта, его цели и задачи;

— определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

— объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;

— описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

— предписания, связанные с практической реализацией стандарта;

— дату вступления в силу. Каждый стандарт предусматривает несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций). Для этих целей были выделены семь основных групп пользователей — инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

· Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

· Европейская Комиссия;

· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

· Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Процедура создания международных стандартов. Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо – язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл – формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл – разработка проекта стандарта.

3-й цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й цикл – составление плана разработки международного стандарта.

6-й цикл – подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Принципы действия отчетности по МСФО

Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

— отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

— производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

— осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

— признание результата операции по мере ее совершения;

— отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

— формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

— полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет и аудит»

Тема:

«Международные стандарты финансовой отчетности»

Непосредственно работу над международными стандартами финансовой отчетности начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 в Лондоне был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 года членами КМСФО стали все профессиональные организации – члены Международной федерации бухгалтеров. Цель КМСФО – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

КМСФО по своей природе является независимой частной организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.

При подготовке свода международных стандартов финансовой отчетности КМСФО работает в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является своего рода регулирующим механизмом рынков ценных бумаг. В 1995 г. между КМСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о том, что IOSCO рассмотрит вопрос о принятии стандартов после завершения всей рабочей программы.

На сегодняшний день три страны из числа ведущих государств мира не поддержали международные стандарты финансовой отчетности. Это – США, Канада и Япония.

Некоторые страны, особенно в Азии и Латинской Америке, не приняли окончательного решения в плане использования той или иной системы отчетности, но многие из них склоняются к американской системе GAAP, которая, по их мнению, является более приемлемой на длительную перспективу.

Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.

Отчетность по МСФО подготавливается путем трансформации (преобразования) отчетности, составленной по национальным стандартам. МСФО может быть полезна и при составлении индивидуальных финансовых отчетов компаний. Однако в больше степени она применяются для составления консолидированной отчетности группы взаимосвязанных компаний, сами стандарты признают необходимость такого подхода для получения объективных результатов.

На сегодняшний день существует 34 стандарта международной финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие элементы:

· объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

· признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

· оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

· отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Интерпретации Комитета по интерпретациям – это важная составная часть международных стандартов. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

Комитет занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

Зачем нужны международные стандарты финансовой отчетности?

назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

2. новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

В настоящее время действуют 30 интерпретаций

Интерпретацией МСФУ 17 является «операционная аренда – стимулы».

В российском бухгалтерском учете лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами балансодержатель лизингового имущества указывается в Договоре лизинга.

Лизингодатель учитывает лизинговое имущество на балансовом счете 136 «Имущество для передачи в лизинг»

Лизингополучатель учитывает поступившее лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Единой методики трансформации отчётности по лизинговым операциям не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.

Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета.

Выделяется пять основных трансформационных таблиц:

· Сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;

· Сводная таблица валютных корректирующих проводок;

· Сводная таблица трансформации баланса;

· Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках;

· Сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках.

Таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной на основе российских стандартов в том виде, который позволяет автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.

Основные методы, используемые при трансформации отчетности:

· Детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации.

· Реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств);

· Переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).

К недостаткам такой метода трансформации, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.

Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учёта система использует два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.

· различная степень детализации российского и международного планов счетов;

· различные методы и нормы амортизации основных средств;

· особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платёжных поручений);

· настройка операций при ведении учёта в двух валютах.

Далее лизинговые операции учитываются в стандарте МСФО 17 «Аренда».

В МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») для разграничения понятий «лизинг» и «аренда» используются термины financial leases и operational leases, которые дословно переводятся как финансовая и операционная аренда. В российской терминологии финансовую аренду принято называть лизингом.

В МСФО аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не от формы заключенного контракта. И при лизинге, и при операционной аренде происходит передача прав пользования активом от одной компании к другой за вознаграждение. Принципиальное отличие лизинга от аренды заключается в распределении рисков и выгод.

При лизинге существенная часть выгод и рисков, возникающих в процессе владения активом, переносится на лизингополучателя. Право собственности на имущество может и не передаваться. Под рисками понимаются возможность ухудшения физического состояния актива, убытки, понесенные компанией в результате простоя, моральное устаревание и др. При операционной аренде большую часть выгод и рисков несет собственник актива. Как правило, операционная аренда менее продолжительна, чем лизинг.

В МСФО нет четкого определения существенности перехода рисков и выгод на лизингополучателя, однако приведен ряд ситуаций, которые позволяют классифицировать аренду как финансовую. Наиболее простой случай, когда сделка может быть классифицирована как лизинг, – это переход права собственности на имущество к лизингополучателю по истечении срока аренды.

Срок, на который имущество передано в пользование, составляет большую часть срока экономической службы. Сложность применения этого положения для классификации аренды как лизинга (финансовой аренды) заключается в отсутствии определения термина «большая часть». В подобных ситуациях решение принимается компанией самостоятельно.

Коротко: Составление отчетов по международным регламентам дает возможность выхода российским компаниям на мировой рынок капитала

Подробно

В России и в мире для оформления финансовой информации, кроме национальных правил бухгалтерского учета, определенными законодательно организациями применяются нормы международных стандартов – готовится отчетность по МСФО. Что это такое? Рассмотрим подробно.

МСФО –  международные стандарты финансовой отчетности – это перечень правил и разъяснений, руководствуясь которыми крупные компании должны оформлять бухгалтерскую информацию и размещать данные показатели в открытом доступе для сторонних пользователей.

Такими отчетами пользуются во многих странах мира (более 100 стран) кредитные организации (банки); страховые компании; компании, размещающие акции на национальных или международных фондовых рынках и иные.

Что в себя включает

Пример показателей бухгалтерского баланса

Документы, регламентирующие МСФО состоят из:

  • Стандартов, которые разрабатываются с 2001 года СМСФО – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), их 16, с учетом тех, что будут вводиться в действие позднее.

    Здесь регламентированы такие показатели как: аренда, выручка по договорам с покупателями, оценка справедливой стоимости, совместное предпринимательство и другие.

  • Стандартов, разрабатываемых с 1973 по 2001 год КМСФО – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IAS) – их 41.

    Они регламентируют в том числе: запасы, отчет о движении денежных средств (ОДДС); договоры на строительство; налоги на прибыль и иные.

  • Разъяснений вышеуказанных стандартов, которые разработаны Комитетом по разъяснениям.

На сайте Министерства финансов РФ размещена полная версия всех стандартов на русском языке, разъяснения и учебные пособия. Составляется консолидировано. В России более 140 организаций готовят отчетность по МСФО, публикуют ее на своих сайтах либо размещают на сайте информацию о месте публикации отчетов.

Для чего нужна

Для чего нужна отчетность по МСФО? Необходимость единых стандартов обусловлена следующими факторами:

  • Сравнивать показатели деятельности разных предприятий (в том числе на международном уровне) получается значительно эффективнее, пользуясь унифицированными стандартами;
  • Для выхода на рынок иностранного капитала (например, для получения кредитными организациями финансирования за границей) обязательно предоставление международных отчетов, так как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) за рубежом непонятны, а готовить финансовую информацию для каждой страны отдельно невозможно;
  • Это дает возможность принятия решений в отношении компаний внешними пользователями на основе анализа и сравнения их показателей.

Например, если решается вопрос выбора кредитной организации для сотрудничества, то нужно проанализировать результаты финансовой деятельности. Так, например Сбербанк, в своих отчетах по МСФО за третий квартал 2016 года показал рекордный рост чистой прибыли, который составил 110%, в натуральном выражении это 137 млрд. рублей.

Законодательное регулирование

В настоящее время отношения в сфере предоставления финансовых данных по МСФО регламентируются Законом №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», принятым в России в 2010 году. Закон распространяет свое действие на организации:

  • Страховые организации (кроме исключительно медицинского страхования).
  • Пенсионные фонды (негосударственные).
  • Кредитные организации.
  • Клиринговые организации.
  • Акционерные общества, чьи акции принадлежат Российской Федерации.
  • Организации, чьи акции допущены к торгам и включены в список котировок.
  • Унитарные предприятия, список которых утвержден правительством.

Кроме этого издан ряд приказов Минфина, Постановление правительства и другие документы.

Российскими компаниями информация о результатах финансовой деятельности публикуется на русском языке, однако законом не запрещается наряду с этим размещать данные и на иностранных языках.

Что такое МСФО?

Годовая (для нее обязательно проведение аудита) составляется не позднее, чем через четыре месяца после окончания года, промежуточная не позднее чем через два месяца с отчетного периода, за который она составлена. Надзорную функцию за предоставлением и раскрытием консолидированной отчетности выполняет Центральный Банк Российской Федерации.

Главное отличие консолидированной отчетности по международным правилам от национальной бухгалтерской в том, что первая нацелена на инвесторов, выход на международный рынок, а вторая больше нужна для статистики и проверяющих органов.

Подготовка такой информации требует от бухгалтеров постоянного отслеживания законодательных нововведений, изучения действующих стандартов. В Москве ежегодно проходят конференции, посвященные практике применения МСФО. Например, 27 января 2017 года состоится седьмая такая конференция, подготовленная порталом CFO совместно Клубом финансовых директоров.

Петр Столыпин, 2017-01-08

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

План

Задание № 1. Международные стандарты финансовой отчетности

1. Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности

2. Элементы финансовой отчётности

3. Международные стандарты финансовой отчётности

4. Аудит по МСФО

5. Переход на МСФО

Задание № 2.

МСФО, Дипифр

Расчет амортизации по объектам основных средств, составление журнала хозяйственных операций по начислению амортизации

Задание № 3. Тесты

Список использованных источников

Задание № 1. Международные стандарты финансовой отчетности

1. Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) — это свод документов (стандартов и интерпретаций), регулирующих принципы и правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении организации.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Committee, КМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов.

Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов:

1. Создание Подготовительного комитета (AdvisoryCommittee) из широкого круга специалистов различных сфер для обсуждения вопросов, внесенных в повестку Правления.

2. Разработка и публикация документа для публичного обсуждения.

3. Подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев, полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого анализа Правление готовит Проект международного стандарта финансовой отчётности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения

4. Выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности, который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности. Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций.

Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Общие принципы международных стандартов можно разделить на 2 группы:

1. Основополагающие допущения

2. Качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях :

— Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

— Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам информации :

— Понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта.

— Уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей.

— Надёжность или достоверность информации. Достоверная информация должна удовлетворять таким требованиям как правдивое представление (правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности); приоритет содержания над формой (принимается во внимание, прежде всего, экономическая сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическая форма); нейтральность; осмотрительность (консервативная оценка активов и пассивов, т.е. активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены); полнота (в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период).

Сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

— Своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

— Соотношение между выгодами и затратами означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

— Соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

2. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена.

2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного. Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и не основной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала. При отражении расходов действует правило соответствия – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость: для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

3. Международные стандарты финансовой отчётности

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. Каждый стандарт включает следующие элементы:

1. объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

2. признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *