0

Налог на пользователей автомобильных дорог


Налог на пользователей автомобильных дорог: бухгалтерский и налоговый аспекты

При проведении проверок по налогу на пользователей автомобильных дорог налоговые инспектора обращают особое внимание на следующие вопросы:

  • раздельный учет затрат (для определения фактов реализации не выше себестоимости) и раздельное определение налога по каждому виду деятельности;
  • правильное определение налогооблагаемого оборота (в том числе рыночных цен) при реализации продукции (работ, услуг) не выше себестоимости.

Начисление данного налога осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция). Налог уплачивают все организации, являющиеся юридическими лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759–1 “О дорожных фондах в Российской Федерации”, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Пример 1

Предприятие занимается производством продукции и реализацией товара. Товар был приобретен по цене 300 руб., в том числе НДС — 50 руб., а реализован по цене 350 руб., в том числе НДС — 58,33 руб. Собственная продукция была реализована по цене 160 руб. с учетом НДС — 26,67 руб., себестоимость продукции — 77 руб.

Для упрощения примем, что вся продукция изготовлена и реализована в одном отчетном периоде.

При реализации произведенной продукции объектом налогообложения является выручка. Бухгалтерские проводки будут следующие.

  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 (70, 68,69 и др.) — 77 руб.— списаны фактические затраты на себестоимость продукции;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 160 руб.— реализована продукция;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 160 руб.— оплачено за реализованную продукцию;
  • Д-т сч 46 — К-т сч. 68 — 26,67 руб.— начислен НДС, подлежащий получению (полученный) от покупателя.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог:
(160 —26,67) х 2,5 % = 3,33 руб.

  • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 3,33 руб.— начислен налог на пользователей автодорог;
  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 3,33 руб.— списаны на себестоимость общехозяйственные расходы;
  • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 80,33 руб.— списана себестоимость готовой продукции (77 + 3,33);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 80,33 руб.— списана себестоимость реализованной продукции;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 53 руб.— выявлен финансовый результат от реализации (160 — 26,67 — 80,33).

При торговой деятельности объектом налогообложения является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 300 руб.— предоплата за товар;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 250 руб.— получен товар от поставщиков;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 50 руб.— НДС за полученный товар (для оптовой торговли);
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 350 руб.— реализован товар;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 350 руб.— поступила оплата за товар;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 250 руб.— списан реализованный товар по покупным ценам;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 58,33 руб.— начислен НДС по реализации.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог согласно Инструкции: х 2,5 % = 1,04 руб.

  • Д-т сч. 44 — К-т сч. 67 — 1,04 руб.— начислен налог на пользователей автодорог;
  • Д-т сч. 44 — К-т сч. 70 (68, 69 и др.) — 30 руб.— сформированы издержки обращения;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 44 — 31,04 руб.— списаны издержки обращения (1,04 + 30);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 80 — 10,63 руб.— выявлен финансовый результат от реализации (350 — 250 — 58,33 — 31,04)

Предприятие должно вести раздельный учет по каждому виду деятельности, так как на них распространяются различные льготы по налогу.

Неиспользование данного положения может повлечь за собой не только увеличение налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, но и искусственное занижение платежа по налогу на прибыль путем завышения себестоимости работ.

Пример 2

Предприятие, выполняющее строительные работы, передает часть заказов субподрядным организациям. От заказчика за выполненные работы получено 12 000 тыс. руб., в том числе НДС — 2000 тыс. руб. Субподрядным организациям передано 9000 тыс. руб., в том числе НДС — 1500 тыс. руб. за выполненные работы.

При расчете налога предприятию следует воспользоваться п. 21.8 Инструкции, где указано, что налог уплачивается исходя из суммы выручки, полученной от выполнения работ собственными силами. Таким образом, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

  • Д-т сч. 20 (субсчета 20–1 “Субподрядные работы”) — К-т сч. 60 — 7500 тыс. руб.— приняты субподрядные работы;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 1500 тыс. руб.— начислен НДС по субподрядным работам;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 тыс. руб.— сданы работы заказчику;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 12 000 тыс. руб.— заказчиком оплачены выполненные работы;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 9000 тыс. руб.— оплачены субподрядные работы (7500 тыс. + 1500 тыс.);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 тыс. руб.— начислен НДС по выполненным работам;
  • Д-т сч. 68 — К-т сч. 19
  • 1500 тыс. руб.— зачет НДС по субподрядным работам.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог:

х 2,5 % = 62,5 тыс. руб.

  • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 62,5 тыс. руб.— начислен налог на пользователей автодорог.

Для уплаты налогов, в том числе и налога на пользователей автодорог, необходимо правильно определить учетную политику предприятия, принимаемую на год.

Если, согласно учетной политике, предприятие определяет реализацию для целей налогообложения по оплате, то для него возникают определенные трудности.

Так, начисление налога и соответственно отнесение его суммы на себестоимость происходит в тот отчетный период, когда происходит оплата. Это может привести к несоразмерному увеличению затрат и к реализации продукции не выше себестоимости.

Пример 3

Предприятие в феврале реализовало продукцию на сумму 6 млн. руб., в том числе НДС — 1 млн. руб. Оплата за данную продукцию поступила в апреле. В апреле была отгружена и оплачена продукция на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС — 2 тыс. руб., с себестоимостью 4 тыс. руб. Рыночная цена аналогичной продукции — 14 тыс. руб.

В учете операции за апрель отражаются так:

  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 6 000 000 руб.— получена выручка от реализации продукции, произведенной в феврале;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 руб.— реализована продукция, произведенная в апреле;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 12 000 руб.— получена оплата за продукцию, произведенную в апреле;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 руб.— начислен НДС.

Определим сумму налога на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в феврале: (6000000 — 1000000) х 2,5 % = 125000 руб.

Рассчитаем налог на пользователей автодорог с оборотов по реализации продукции, изготовленной в апреле: (12 000 — 2000) х 2,5 % = 250 руб.

  • Д-т сч.

    Налог на пользователей автомобильных дорог

    26 — К-т сч. 67 — 125 250 руб.— начислен налог на пользователей автодорог(125 000 + 250);

  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 125 250 руб.— списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции;
  • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 129 250 руб.— списана себестоимость продукции (4000 + 125 000 + 250);
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 129 250 руб.— списана себестоимость готовой продукции;
  • Д-т сч. 80 — К-т сч. 46 — 115 250 руб.— получен финансовый результат — убыток (12 000 — 129 250 — 2000).

В данном случае произошла реализация продукции не выше себестоимости в результате отнесения на себестоимость суммы налога на пользователей автодорог, начисленного с суммы оборота по реализации продукции, произведенной в феврале. Для расчета налога необходимо воспользоваться п. 17 Инструкции.

В сложившейся ситуации, когда рыночные цены на аналогичную продукцию не выше себестоимости, для целей налогообложения следует принимать фактическую цену реализации продукции и доначисление налога не производить.

При реализации не выше себестоимости следует особое внимание уделять определению цены продукции, учитываемой для целей налогообложения.

Так, при реализации не выше себестоимости для целей налогообложения следует применять рыночные цены, сложившиеся на момент реализации, но не выше фактической себестоимости. Если данное положение не выполняется (рыночные цены не выше себестоимости), то для целей налогообложения применяются фактические цены реализации товаров, продукции. Обратим внимание читателей, что это положение не действует для работ и услуг (см. п. 17 Инструкции), а применяется только по отношению к товарам и продукции. При реализации работ и услуг по цене не выше себестоимости, в том случае, если рыночные цены не выше себестоимости, для целей налогообложения применяется фактическая себестоимость.

Если организация произвела обмен товарами, то выручка от реализации определяется исходя из договорной цены товаров, но не ниже рыночных цен.

Пример 4

Предприятие реализовало продукцию на сумму 300 000 руб. (допустим, что данная продукция не облагается НДС). Себестоимость продукции — 350 000 руб. Рыночные цены на продукцию — 400 000 руб. Для расчета налога необходимо учитывать рыночную стоимость.

Отразим эти операции на счетах бухгалтерского учета:

  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 300 000 руб.— реализована продукция;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 300 000 руб.— получена оплата за реализованную продукцию;

Рассчитаем налог на пользователей автомобильных дорог: 300 000 х 2,5 % = 7500 руб.

Дополнительная сумма налога на пользователей автомобильных дорог по продукции, реализованной не выше себестоимости: (400000 — 300000) х x 2,5 % = 2500 руб.

  • Д-т сч. 26 — К-т сч. 67 — 10 000 руб.— начислен налог на пользователей автомобильных дорог (7500 +2500) (Следует отметить, что сотрудники Госналогслужбы по вопросу отражения в бухгалтерском учете доначисленных сумм данного налога в результате реализации не выше себестоимости высказывали и иную точку зрения: они считают, что указанные суммы должны начисляться за счет собственных средств и отражаться на счете 81.);
  • Д-т сч. 20 — К-т сч. 26 — 10 000 руб.— списание общехозяйственных расходов на себестоимость продукции;
  • Д-т сч. 40 — К-т сч. 20 — 360 000 руб.— произведена продукция;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 40 — 360 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции (350000 +10000);
  • Д-т сч. 80 — К-т сч. 46 — 60 000 руб.— выявлен финансовый результат — убыток.

Распределение суммы налога между федеральными и территориальным дорожными фондами.

Законом РФ от 26 марта 1998 года № 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” установлено, что в 1998 году средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5 процента, а в территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации — по ставке 2,0 процента (ст. 78). Закон вступил в силу со дня его опубликования, то есть с 30 марта 1998 г.

Затем вышло совместное Письмо Госналогслужбы РФ от 3 апреля 1998 г. № АП-6–07/219, Минфина РФ от 3 апреля 1998 г. № 16н, Федеральной дорожной службы от 1 апреля 1998 г. № ФДС-14/939, Центрального банка России от 1 апреля 1998 г. № 201-у “О порядке перечисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и прочих поступлений в дорожные фонды”, согласно которому перечисление налога на пользователей автомобильных дорог осуществляется по данным ставкам (п. 1), но только начиная с 1 апреля 1998 г., то есть начиная со II квартала 1998 г.

Таким образом, зачисление уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных дорог за март месяц и 1 квартал 1998 года производится по ставке 1,25 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 1,25 процента — в территориальный дорожный фонд. За II квартал 1998 года зачисление производится по ставке 0,5 процента в Федеральный дорожный фонд и по ставке 2,0 процента — в территориальный дорожный фонд.

С вопросами и предложениями обращайтесь digraph@rinet.ru

Copyright © 1994-2016 ООО "К-Пресс"

С какой даты отменен налог на пользователей автодорог?

Налог на пользователей автомобильных дорог

Налог на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

— 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

— 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5-дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10-дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Ежеквартально по месту своего нахождения налогоплательщик представляет налоговым органам декларацию суммы налога на пользователей автомобильных дорог по форме, приведенной в Приложении 2 к Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
Справка бухгалтерии об определении налоговой базы, декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог Начислен налог на пользователей автомобильных дорог 20, 25, 26, 44 68-4*
Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу 68-4*

* Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Налог с продаж

Еще одним косвенным налогом, увеличивающим цену товара который оплачивает конечный потребитель, является налог с продаж. Это региональный налог установленный главой 27 Налогового кодекса Рф. Налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. , ,,

Устанавливая налог, субъект Российской Федерации определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Цель введения налога с продажи обеспечить местные бюджеты устойчивыми финансовыми средствами, так как этот вид налогов рассматривается в системе местного налогообложения как наиболее стабильный и имеющий тенденцию к росту.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), если такая реализация осуществляется за наличный расчет.

По сути, налог с продаж является налогом на наличные (и приравненные к нему) расчеты между продавцом и покупателем независимо от того, кто выступает покупателем товаров (работ, услуг): население или организация. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, перечислениям с банковских счетов по поручениям физических лиц (кроме предпринимателей без образования юридического лица, участвующих в сделках по покупке товаров, работ и услуг), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом объект налогообложения возникает у всех организаций, реализующих что-либо за наличный расчет.

Освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 350 НК РФ операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

— учебной и научной книжной продукции;

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

При определении налогооблагаемой базы в стоимость товаров (работ, услуг) включают НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5 процентов.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого отчетного периода умножением облагаемого оборота на ставку налога. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если он осуществляет операции, подлежащие налогообложению и операции, не подлежащие налогообложению. При отсутствии раздельного учета налог исчисляется с общей суммы реализации.

Если учет товаров осуществляется по покупным ценам (например, в оптовой торговле), то величина налога с продаж определяется умножением облагаемого оборота на 5 (при ставке налога 5%) и делением итога на 100%. При этом облагаемый оборот определяется суммированием покупной стоимости, оптовой наценки и налога на добавленную стоимость. Сумма налога с продаж включается в цену реализации товаров. Следует учитывать, что в оптовой торговле налог с продаж исчисляется только от стоимости товаров, реализованных за наличный расчет.

Пример. С оптового склада реализованы товары за наличный расчет. Учтенная стоимость этих товаров составляет 5 000руб., оптовая наценка — 15%, НДС-20%.

Облагаемый оборот определяется следующим образом:

5 000 + (5 000 ´ /5 :100) + (5 750´ 20:100) =

5 000 +750 + 1 150 = 6 900руб.

Сумма налога с продаж: 6 900 ´ 5• .• 100 = 345 руб.

Продажная стоимость товаров будет равна 1 449 руб. (1 380 + 69).

Предприятия, ведущие учет товаров в продажных ценах (предприятия розничной торговли), исчисляют налог с продаж по расчетной ставке 4,76% от облагаемого оборота.

Пример. В .отчетном периоде в магазине реализовано товаров, облагаемых налогом с продаж, на сумму 50 000 руб.

Сумма налога составит: 50 000 х 5 :100 = 2 500 руб.

Учет налога с продаж, который исчислен по реализованным товарам и подлежит перечислению в бюджет, осуществляется по кредиту счета 68, «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» на отдельном субсчете, например, на субсчете 90-6 «Налог с продаж».

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
Расчет по налогу с продаж Начислен налог с продаж 90/ Налог с продаж 68/ Налог с продаж
Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу 68/ Налог с продаж

Налог на рекламу

Налог на рекламу в соответствии со статьей 15 НК РФ относится к местным налогам.

Отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг регулирует Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «О рекламе».

Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе (пп. «з», п. 1, ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 (ред. от 24.07.2002) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), то есть плательщиками налога на рекламу являются юридические и физические лица — рекламодатели, уплачивающие данный налог в местный бюджет по месту своей регистрации и постановки на налоговый учет (а не по месту размещения рекламы) исходя из фактически понесенных ими затрат по оплате стоимости рекламных услуг.

Местные налоги и сборы устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления, и от того, как сформулированы такие решения представительных органов местного самоуправления, зависит порядок уплаты налога на рекламу.

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
Расчет налога на рекламу Начислен налог на рекламу 91-2 68*
Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу 68*

* Субсчет 68 «Расчеты по налогу на рекламу».

Вопросы для самопроверки

Какую функцию выполняют налоги? По каким признакам классифицируются налоги? Сколько налогов определено в Налоговом кодексе РФ?

2. В каком случае налог считается установленным? Какие налоги занимают основное место в российской налоговой системе?

3. Какие операции признаются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость?

Налог на пользователей автомобильных дорог. Платить или не платить?

По каким ставкам взимается налог на добавленную стоимость? На основании каких документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость, производятся налоговые вычеты?

4. К какой группе налогов относится акцизный сбор? На какие товары устанавливаются акцизы? Что представляет собой режим налогового склада?

5. Какие налоги относятся к прямым? Что является объектом налогообложения прямых налогов? По какой ставке исчисляется налог на прибыль? Что является объектом обложения налогом на имущество предприятий?

6. Кто определяет ставку налога с продаж, порядок и сроки его уплаты? Какие операции признаются объектом обложения налога с продаж?

ГЛАВА 24.

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 152;

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *