0

Налогообложение для интернет магазина

Содержание

Автор: Ольга Феклисова

Понятно, что при выборе системы налогообложения для розничной торговли, руководитель исходит из минимизации налоговых платежей. 

Законодательство предлагает на выбор три системы:

ОСНО или ОСН: общая или традиционная система налогообложения.

ЕНВД: единый налог на вмененный доход или "вмененка".

УСНО или УСН: упрощенная система налогообложения или "упрощенка".

Особенности применения ОСНО 

Общая система налогообложения (ОСНО) на порядок сложнее, чем ЕНВД и УСН, в части ведения документации и сдачи отчетности и существенно более затратная по величине налоговых отчислений.

Во-первых, при ОСНО компания или ИП должны вести бухгалтерский учет в полном объеме и сдавать полный комплект бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности с установленной периодичностью.

Во-вторых, при ОСНО компания или ИП платит абсолютно ВСЕ основные налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физически лиц (НДФЛ), отчисления с зарплаты сотрудников в различные фонды и т.п. В то время, как при УСН или ЕНВД компания освобождена от уплаты части из них.

Преимущества ЕНВД и УСН

  • Организации или ИП, применяющие ЕНВД или УСН, освобождены от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль. При ЕНВД вместо всех перечисленных налогов платится фиксированный платеж. При УСН вместо налога на прибыль (ставка 20% для 2014 г.) платится налог на доходы по ставке 6% или 15%. 
  • Упрощен документооборот при ведении бухгалтерского учета.

Однако налог на доходы физических лиц (НДФЛ), равно как и отчисления во все фонды с зарплаты сотрудников, остаются при любой системе налогообложения: хоть ОСНО, хоть ЕНВД, хоть УСН.

При всех плюсах ЕНВД и УСН законодательство накладывает ряд ограничений для их применения, о которых необходимо знать, чтобы впоследствии не иметь проблем с налоговыми органами.

Особенности применения ЕНВД

Разговор об ЕНВД следует начать с того, что с 2011 года Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима.

Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения планировалось осуществлять постепенно с 2011 г.

С 01.01.2011 г. индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, предложено перейти на патентную систему налогообложения. 

Полностью ЕНВД должен был быть отменен с 2014 г. Однако по данным на 31 декабря 2013 года, полная отмена ЕНВД состоится в 2018 году.

Сейчас для применения ЕНВД розничная торговля должна осуществляться через:

  • объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля);
  • объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. Если у собственника несколько магазинов и площадь хотя бы одного из них превышает 150 кв. м., ЕНВД не будет применяться ко всем магазинам;
  • численность персонала не должна превышать 100 человек.

Однако есть еще и региональные особенности:

  • для большинства субъектов РФ для объектов стационарной торговли (розничных магазинов, киосков и т.п.) площадью до 150 кв.м. местное законодательство устанавливает применение только системы ЕНВД, например, в Подмосковье. 
  • в Москве, наоборот, использование ЕНВД для розничной торговли вообще запрещено.

Если вы все же решили выбрать ЕНВД, уточните в налоговой инспекции, возможно ли его применение в вашем городе?

Особенности применения УСНО 

Полный перечень ограничений для УСНО приведен в статье 346.12 Налогового кодекса РФ (НК РФ). 

Если не вдаваться в подробности, то для применения УСНО нужно иметь в виду два основных момента (подробнее см. ст. 346.12 НК РФ):

  • ограничение по численности: среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек;
  • ограничение по стоимости имущества: общая стоимость имущества не должна превышать 100 млн. руб.
  • ограничение по годовому доходу: общая выручка за год (без вычета расходов) не должна превышать для 2014 года 64,02 млн. руб.

Уже действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (НК РФ, ст. 246.12, п.2). 

Налогоплательщик утрачивает право применения УСНО, если его доход за 9 месяцев текущего года превысил 60 млн. руб. 

Эти предельные значения (45 млн. руб. и 60 млн. руб) ежегодно корректируются на коэффициент-дефлятор, который устанавливает каждый год Минэкономразвития.

Для 2014 года коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,067 (Приказ Минэкономразвития от №652 от 7 ноября 2013 г.).

Следовательно, право перейти на УСН с 01 января 2014 года имели компании, выручка которых за 9 месяцев 2013 года не превысила 48, 015 млн. руб. При условии, что заявление о переходе на УСН эти компании подали до 31го декабря 2013 года.

В 2014 году налогоплательщик утрачивает право применения УСНО, если его доход за 9 месяцев текущего года превысит 64,02 млн. руб.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 НК РФ.

Предприятия, перешедшие на «упрощенку», обязаны применять этот режим в течение всего календарного года, при условии, что не будут нарушены критерии, позволяющие использовать УСНО.

Фирма, применяющая УСНО, может добровольно перейти на общую систему налогообложения (ОСНО) не раньше, чем с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь вернуться на УСНО фирма сможет только через год после такого перехода (п. 7 ст.

УСН, ЕНВД, общий режим налогообложения: розница или опт

346.13 НК РФ).

УСНО 6% и 15%: в чем разница?

Существует два варианта УСНО:

  • Налог в размере 6%: платится только с суммы всех доходов.
  • Налог в размере 15%: платится с разницы «доходы минус расходы». При этом под расходами понимается не только входная стоимость товара, но и другие расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности. Полный перечень разрешенных к учету расходов регламентируется статьей 346.16 НК РФ. 

ВЫВОДЫ: 

  • В регионах, применяющих ЕНВД, для розничных магазинов площадью торгового зала МЕНЕЕ 150 м.кв. ЕНВД утешением может стать система налогообложения на основе патента, если законодатель не придумает другую альтернативу.
  • Во всех остальных случаях, а также в Москве (всегда), при регистрации предприятия целесообразно писать заявление на применение упрощенной системы налогообложения (УСНО). Если заявления на УСНО не написать, розничная торговая точка автоматически попадете под традиционную систему (ОСНО), которая на порядок сложнее в части ведения документации и сдачи отчетности, и, кроме того, существенно более затратная по величине налоговых отчислений.

    При выборе упрощенной системы налогообложения у директора розничной компании сразу же возникает вопрос: что выгоднее 6% или 15%? Об этом тут.

Главная — Статьи

Интернет-магазин: налогообложение

Интернет-торговля обретает популярность не по дням, а по часам. Такой вариант товарооборота привлекателен не только для покупателей, но и для продавцов, поскольку затраты на "виртуальный" бизнес гораздо ниже, чем на реальный. А что при этом происходит с налогами?

Естественно, начиная новый бизнес, компании и предприниматели надеются получить хорошую прибыль. Поэтому с первых дней существования необходимо грамотно выстроить налоговую политику — определить максимально выгодную систему налогообложения, которая может применяться, грамотно отразить доходы и расходы на создание бизнеса и его функционирование. Интернет-магазин здесь не исключение, однако свои особенности все же имеет. Разберемся с каждым пунктом пошагово.

Проблема выбора!

Одна из первых проблем, с которой столкнутся создатели виртуальной торговой площадки — выбор системы налогообложения. Вполне понятно, что наиболее привлекательным в данном случае выглядит "вмененный" спецрежим: и учет прост, и суммы уплачиваемых налогов ниже.
Казалось бы, виртуальный магазин так же, как и обычный, реализует товары "поштучно", то есть в розницу. А розничная торговля может быть переведена на ЕНВД при наличии на то решения местных властей (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК). Однако все не так просто.
Основная проблема состоит в том, что в определении розничной торговли, данном в ст. 346.27 Налогового кодекса, прямо указано, что реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь, розницей не признается. Такова бессменная позиция Минфина России по данному вопросу (Письма от 29 апреля 2008 г. N 03-11-05/105 и от 29 ноября 2007 г. N 03-11-05/277).
Таким образом, выбор налогоплательщика сужается, применять он может либо УСН, либо общий режим налогообложения. В отношении их запретов для интернет-магазинов не установлено.

Нематериальные расходы

Естественно, что создание интернет-магазина предполагает наличие виртуальной торговой площадки, а именно сайта, через который и будут осуществляться продажи. Поэтому следующим шагом налогоплательщика должно стать создание таковой.
Как это сделать — своими силами или с помощью специалистов — выбирать хозяйствующему субъекту. С налоговым учетом расходов на создание сайта все несколько иначе. Здесь права выбора организациям и индивидуальным предпринимателям не дано. Порядок учета определяется стоимостью виртуальной торговой площадки, сроком полезного использования и наличием исключительных прав на нее у налогоплательщика.
Общий режим. Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, сайт, создание которого обошлось более 40 000 руб. и срок полезного использования которого составляет не менее 12 месяцев, является нематериальным активом. В свою очередь расходы на создание или приобретение НМА в налоговом учете в силу п. 1 ст. 256 Налогового кодекса списываются через амортизационные отчисления. Правда, следует отметить, что исключительные права на сайт для этого должны принадлежать самой организации.
На практике сайты-магазины, как правило, соответствуют всем приведенным условиям. Тем не менее отметим, что если стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то учесть ее при налогообложении прибыли организация вправе единовременно на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса (Письмо ФНС России от 1 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18192).

Обратите внимание! Если сайт носит рекламный характер (на нем выложены информация о деятельности фирмы, ее контакты, адрес и т.д.), то расходы на создание сайта можно учесть на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса как рекламные (Письма от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41, от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254).

Если же не выполняются условия о сроке полезного использования или наличии исключительных прав, то речь и вовсе идет уже не о нематериальном активе. Вместе с тем однозначное определение сайта в действующих нормативных актах отсутствует. Таким образом, представляется, что расходы на его приобретение в рассматриваемом случае можно учесть при исчислении налога на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем или как другие расходы, связанные с производством и реализацией, упомянутые в пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
При этом не следует забывать о п. 1 ст. 272 НК, которым установлен принцип равномерности признания доходов и расходов, учитывая СПИ данного актива, определяемого на основании договора. Если в последнем таковой не оговорен, то, по мнению Минфина России, хозяйствующий субъект в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли, и закрепить свой выбор в учетной политике организации (Письмо от 19 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/25).
"Упрощенка". Лица, применяющие УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на стоимость сайта как нематериального актива уменьшают налогооблагаемую базу (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК). Учесть подобные расходы налогоплательщики могут на момент принятия нематериального актива к учету (п. 3 ст. 346.16 НК). На протяжении налогового периода стоимость нематериальных активов признается равными долями на конец каждого квартала начиная с квартала, в котором объект был введен в эксплуатацию, и до конца календарного года (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).
Напомним, что для целей УСН объекты признаются НМА на тех же основаниях, что и для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК).
Расходы на создание сайтов, не являющихся нематериальным активом, организации-упрощенцы могут учесть для целей налогообложения в составе расходов на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16). Такого мнения придерживается Минфин России в Письме от 28 июля 2009 г. N 03-11-06/2/136.

К вам товар приедет сам

Еще одна неотъемлемая составляющая бизнеса по реализации товаров через интернет-магазины — доставка товаров. Для ее организации фирма может обзавестись собственной службой доставки либо обратиться к профессионалам в курьерскую службу.
Общий режим. При первом варианте развития событий расходы на оплату проезда курьеров к месту нахождения покупателя и обратно, а также их заработная плата включаются в состав расходов на оплату труда (п. п. 1 и 3 ст. 255 НК, ст. 168.1 ТК, Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642).
Что касается затрат на покупку топлива для автомобилей, развозящих заказы, а также на их ремонт, то они отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п.

Какой вид налогообложения выбрать ИП для розничной торговли в 2018 году?

1 ст. 264 НК).
Если интернет-магазин собственную службу доставки не организует, а обращается к специализированной организации, то плата за ее услуги также относится к прочим расходам на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.
Еще один вариант доставки — почтовые отправления. В этом случае оплату доставки товаров следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.
"Упрощенка". Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также смогут уменьшить свои доходы на сумму перечисленных выше затрат. Основания для учета следующие:
— расходы на оплату проезда курьеров и их заработную плату (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК);
— расходы на ГСМ и ремонт автомобилей (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК);
— расходы на привлечение службы доставки (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК, Письмо Минфина России от 12 января 2006 г. N 03-11-02/3);
— расходы на доставку товаров почтой (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).

Электронные деньги в налоговом учете

После того как все организационные моменты учтены, интернет-магазин может начинать свою деятельность. Тут налогоплательщиков подстерегает еще одна особенность виртуальной торговли. Деньги, полученные за товар, также могут быть "виртуальными", а точнее — электронными.
Дело в том, что расчет за приобретенные в электронном магазине вещи нередко осуществляется с помощью электронных платежных систем, таких как Яндекс.Деньги или WebMoney. Особенность данного вида оплаты заключается в схеме расчетов. После того как покупатель выбирает понравившийся ему товар, он оплачивает его через свой электронный кошелек. Деньги поступают не напрямую на расчетный счет продавца, а сначала в его электронный кошелек. Одновременно с этим продавец получает сообщение об оплате, после чего отгружает товар. Перечисление денег из электронного кошелька на расчетный счет продавца, как правило, происходит не сразу, а с установленной периодичностью. При этом оператор платежной системы удерживает свое вознаграждение из переведенной им суммы.
Такой порядок поступления денег накладывает свои особенности. Так, продавец товаров должен отразить в налоговом учете всю сумму дохода, поступившего в его электронный кошелек от покупателя, включая вознаграждение оператора электронной платежной системы (п. 2 ст. 249 НК). Одновременно с этим сумму вознаграждения оператора следует включить в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК).
Обращаем внимание, что при такой схеме расчетов с покупателями все документы, подтверждающие расчеты с оператором электронной платежной системы, интернет-магазин получит в электронном виде. Именно они будут являться документами, подтверждающими расходы на уплату вознаграждения. Проблем с использованием таких источников финансовое ведомство не видит (Письма Минфина России от 1 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/47, от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/1/491).
 

Март 2012 г.

Розничная торговля, Организация налогового учета

Главная — Статьи

УСН, ЕНВД, общий режим налогообложения: розница или опт

В обывательском представлении оптовая и розничная торговля отличаются друг от друга в первую очередь количеством покупаемого/продаваемого товара. Но с точки зрения законодательства отличие совсем не в этом. И от того, какой торговлей занимается ваша организация, зависит, какие налоги она должна платить.
Например, вы честно платите ЕНВД с розничной торговли, соблюдая все необходимые для этого условия (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Однако розничную торговлю от оптовой отделяет тонкая грань, которую легко переступить и не заметить этого — взять и продать разок-другой партию товара организации. Если при проверке контролеры это увидят, то признают вашу сделку оптовой, что неминуемо приведет к доначислению налогов по общему режиму или УСН (Пункт 4 ст. 346.26 НК РФ).
Точно так же применяющие общий режим или упрощенку могут нечаянно "попасть" на ЕНВД, потому что их деятельность стала больше похожа на розничную торговлю. Последнее встречается значительно реже, но тоже бывает.
В статье мы поговорим о том, на что опираются налоговики, принимая решение о доначислении налогов в таких случаях, и что нужно делать, чтобы этого избежать.

Торговая терминология

В определении розничной торговли, содержащемся в НК (в гл. 26.3, посвященной ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажи (Статья 346.27 НК РФ). А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (Пункт 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ). Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставки (Статья 506 ГК РФ) и уже в рамках оптовой торговли (Пункт 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Для справки
Оптовая торговля — вид торговой деятельности по приобретению и продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной — это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Как налоговики выявляют подозрительные сделки

Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика. Обычно вмененщик, торгующий в розницу, выдает своим покупателям только кассовый или товарный чек. Реже составляет договор купли-продажи. Но он, как правило, очень простой и содержит только наименование товара, его количество, цены и сроки. Если же контролеры обнаружат у вас договоры поставки, накладные (ТОРГ-12), счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, то наверняка сочтут, что вы вели оптовую торговлю (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9).
Но даже если у вас полно "оптовых" бумаг, еще не все потеряно. Если налоговикам не удается доказать использование приобретенных товаров в предпринимательской деятельности покупателя, то суды считают правомерным применение ЕНВД, несмотря на наличие:
— договоров поставки или договоров, содержащих условия, характерные для договоров поставки (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 N Ф03-9874/2010; ФАС ЗСО от 21.05.2010 по делу N А75-6191/2009);
— товарных накладных, счетов-фактур (Постановления ФАС СЗО от 17.02.2010 по делу N А56-56679/2009; ФАС УО от 28.05.2009 N Ф09-3314/09-С2).
Ведь недостаточно поставить в заголовке документа "договор поставки", чтобы между контрагентами действительно возникли такие отношения. Об этом говорил и ВАС РФ: квалифицировать отношения между продавцом и покупателем нужно не по названию договора или указанных в нем сторон, а исходя из их фактических отношений (Пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Но в любом случае здесь работает правило: нет "оптовых" бумаг — нет проблем.
Если же такие документы дополняют довод налоговиков об использовании товара в предпринимательской деятельности покупателя, то суд налоговая наверняка выиграет (Постановления ФАС УО от 02.06.2010 N Ф09-4000/10-С2; ФАС ВВО от 22.10.2009 по делу N А82-12638/2008-27).

Доначисляя налоги, налоговики смотрят на…

…назначение товара и цель его использования покупателем

Если налоговикам удается доказать, что товар использовался покупателем в предпринимательской деятельности, то решение суда наверняка будет не в пользу вмененщика.

Обычно к суду налоговые органы запасаются письменными пояснениями от покупателей о том, как они "израсходовали" товар (Постановления ФАС СКО от 11.03.2011 по делу N А22-2550/2009; ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009).
При этом в большинстве случаев у продавца нет возможности узнать, какую службу сослужит товар покупателю. Да и выяснять, для чего приобретаются те или иные товары, продавец в принципе не обязан.
Но если вы продаете то, что явно не может быть использовано в личных, домашних целях, то применять по этим сделкам вмененку вы не вправе. К таким товарам, например, относятся:
— аппараты ККТ, запчасти к ним, чековые ленты, весы, профессиональные детекторы банкнот, денежно-счетные машины, сейфы (Письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-11-05/265, от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
— офисное, торговое, холодильное оборудование (Письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-05/234, от 20.09.2007 N 03-11-05/226);
— деревообрабатывающее оборудование и запчасти к нему (Письмо Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105). А вот материалы и инструменты для деревообработки можно купить и для личных целей: резьба по дереву — чудесное хобби.
В то же время многие товары можно использовать и для личных целей, и в предпринимательской деятельности. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспорт. И ВАС РФ однажды разъяснил: если товар был куплен для обеспечения деятельности организации или предпринимателя у розничного продавца, то к таким отношениям применяются правила, установленные для розничной купли-продажи.

Усн или енвд что выгоднее

Поэтому суды нередко признают такие сделки относящимися к "вмененной" деятельности (Постановления ФАС ЦО от 01.11.2010 по делу N А62-9765/2009; ФАС ДВО от 25.11.2009 N Ф03-5586/2009).
К примеру, ФАС Уральского округа указал, что сделка является розничной, если приобретенные товары не предполагается использовать непосредственно как орудия труда или для перепродажи (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2).
Чтобы доказать, что купленный товар в будущем будет использоваться для личных целей, продавцы-вмененщики иногда доходят до крайности. Они просят своих покупателей выдать им об этом какие-либо письма, справки (Постановление ФАС УО от 28.09.2009 N Ф09-7285/09-С2), добавляют пункт о целях использования товара в текст договора (Постановление ФАС ПО от 17.06.2010 по делу N А65-27429/2008). Так, в одном судебном деле фигурировало письмо покупателя о том, что товары приобретались им для своих сотрудников и последние будут использовать их в личных целях (Постановление ФАС МО от 16.11.2009 N КА-А41/11172-09). Суды иногда принимают все это во внимание как дополнительное подтверждение того, что вмененщик торговал в розницу. Однако афишировать заранее такие вспомогательные документы не надо. Ведь если у вас на руках будут только чеки, то и цепляться налоговикам будет не к чему. А уж если вопросы возникнут, тогда можно представить и справки от контрагентов.
Когда товары продаются по государственным или муниципальным контрактам либо по договорам купли-продажи с государственными, муниципальными учреждениями, большинство судов соглашаются с тем, что такая деятельность подпадает под ЕНВД, так как:
— продажа товаров таким организациям является розничной торговлей (Постановления ФАС ЗСО от 20.01.2011 по делу N А81-1365/2010, от 12.02.2010 по делу N А81-1397/2009);
— такие учреждения не могут использовать купленные товары в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 по делу N А19-17845/09, от 12.04.2010 по делу N А78-4905/2009).
А вот суд Восточно-Сибирского округа пришел к обратному выводу, отметив, что продажа товаров учреждениям для использования в их деятельности — это оптовая торговля, которая ЕНВД не облагается (Постановления ФАС ВСО от 17.06.2010 по делу N А33-19960/2009, от 17.06.2010 по делу N А33-19959/2009). С этим согласны и налоговики, и Минфин (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-11-11/49, от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
Как видим, единообразия в судебной практике нет. Но одно из таких дел уже попало на рассмотрение в ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 08.06.2011 N ВАС-5566/11), который должен будет поставить точку в этом вопросе. Как только появится решение, мы обязательно о нем вам расскажем.

…объемы и периодичность закупок

Вынося решение, суды также учитывают регулярность закупок и размеры партий товара. Например, суды квалифицировали сделки как оптовые и признавали правомерным доначисление налогов по другим режимам налогообложения, когда продавец-вмененщик:
— с завидным постоянством продавал большими партиями скоропортящиеся продукты (по мнению суда, эти товары могли быть переработаны только в рамках производства, а не потреблялись физлицом или его семьей) (Постановления ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3551/09-С2; ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу N А05-12791/2007);
— каждый квартал продавал тоннами пшеницу и другие товары птицефабрике и по документам продукция использовалась ею в предпринимательской деятельности (Постановление ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32);
— продавал комбикорма сельскохозяйственному кооперативу, основной вид деятельности которого — выращивание крупного рогатого скота (Постановление ФАС СЗО от 28.09.2010 по делу N А66-6295/2009);
— продавал строительные материалы строительной организации (Постановление ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).
И как вы понимаете, все это налоговики увидели из документов вмененщика. Отсюда вывод: не надо оформлять лишних бумаг, достаточно товарного чека или чека ККТ.

…место реализации товара

Налоговики также обращают внимание на место реализации товара. Если товар продается, например, со склада, а не в розничном магазине, то вмененку продавец применять уже не может. Об этом говорил и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10). Правда, надо отметить, что в рассмотренном деле предприниматель демонстрировал товары и рассчитывался с покупателями в комнате, арендованной в административном здании. И суд обратил особое внимание на то, что эта комната не есть торговое место в объекте стационарной торговой сети. При этом, по мнению Минфина, если вы выставляете товары и оформляете сделки по их продаже в торговом помещении, то и вмененку вы можете применять (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246).

Резюме для вмененщиков

Чтобы налоговики не доначислили вам налоги по общей системе или УСН, лучше:
1) не применять ЕНВД по товарам, изначально предназначенным для использования в предпринимательской деятельности;
2) не оформлять договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры;
3) не указывать в выдаваемых покупателю документах наименование покупателя-организации или Ф.И.О. предпринимателя.

Причины доначислений ЕНВД невмененщикам

Те же аргументы об использовании товара, документах и т.д., только в "зеркальном виде", периодически используют налоговики, чтобы вменить неуплату ЕНВД тем, кто применяет общий режим или УСН и одновременно торгует в розницу. Иногда им это удается. Например, один раз суд признал правомерным начисление ЕНВД предпринимателю на общем режиме, опираясь на письменные договоры купли-продажи и договор аренды помещения, которое, видимо, по всем параметрам соответствовало требованиям торгового объекта (Постановление ФАС УО от 19.11.2009 N Ф09-9021/09-С2).
Но все же далеко не всегда у налоговиков получается убедить суд в том, что плательщик должен был применять вмененку. И все то, что доставляет проблемы на вмененке, сыграет на руку на общем режиме или УСН. Поэтому, чтобы не возникло проблем с доначислением "вмененного" налога, оформляйте договоры поставки, счета-фактуры с НДС, а также ведите книги покупок и продаж. Подтверждают это и суды (Постановления ФАС ПО от 28.10.2009 по делу N А55-7588/2009; ФАС УО от 08.06.2009 N Ф09-3794/09-С2). Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказать (Постановление ФАС ПО от 18.01.2011 по делу N А57-4687/2010).

* * *

Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком. А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека.

УСН, ЕНВД, Оптимизация налогов, Розничная торговля, Оптовая торговля

Торговля через интернет-магазины. Можно ли уплачивать ЕНВД?

На современном этапе развития рынка наблюдается увеличение количества торговых предприятий, специализирующихся на осуществлении розничной торговли с использованием так называемых бесконтактных форм ее организации. Бесконтактная розничная торговля очень удобна, так как избавляет покупателей от необходимости посещения каких бы то ни было объектов организации торговли (магазинов, торговых центров и т.д.). Ее отличительными особенностями являются:

  • способ получения информации — покупатели получают информацию о товарах из каталогов или через всемирную компьютерную сеть, а затем делают заявки по телефону или Интернету;
  • способ оплаты — покупатели оплачивают товары в безналичной форме путем перечисления платежей при оформлении заказов через Интернет или в наличной форме при доставке и передаче ранее заказанных товаров.

В статье рассмотрен вопрос о возможности (необходимости) обложения предпринимательской деятельности, осуществляемой через интернет-магазины или телефонные службы доставки, ЕНВД.

Интернет-магазин и уплата ЕНВД

Из Писем Минфина следует, что понятия "интернет-магазин" и "ЕНВД" являются несовместимыми, иными словами, деятельность интернет-магазинов никоим образом не может подпадать под действие этой системы налогообложения (Письма от 23.11.2006 N 03-11-04/3/501, от 28.12.2005 N 03-11-02/86, от 13.04.2004 N 04-05-11/50). В обоснование вывода о невозможности уплаты ЕНВД специалисты финансового ведомства приводят два довода:

  1. Всемирная компьютерная сеть Интернет не отвечает ни одному из определений объектов организации розничной торговли, приведенных в ст. 346.27 НК РФ и Государственном стандарте РФ Р 51303-99 <1>.

<1> Государственный стандарт РФ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

  1. Помещение, в котором размещаются компьютеры, подключенные к Интернету, и осуществляются прием и комплектация (формирование) заказов, нельзя признать объектом стационарной или нестационарной торговой сети, поскольку оно не является местом совершения сделок купли-продажи.

С первым из доводов трудно не согласиться, так как в законодательстве, действительно, не упоминается такой объект организации торговли, как всемирная компьютерная сеть Интернет. Однако со вторым можно поспорить. Если следовать логике чиновников, то получается, что при продаже товаров через интернет-магазин договоры купли-продажи заключаются и исполняются, поскольку заказанные товары передаются покупателям и оплачиваются ими, а место заключения этих договоров определить невозможно.

По мнению автора, в зависимости от способа заключения договоров и применяемых форм оплаты при продаже товаров через интернет-магазин можно выделить целых два места совершения договоров купли-продажи, а ЕНВД можно исчислять с использованием двух видов физических показателей (базовых доходностей). Однако перед тем как рассмотреть вопрос о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД и различные варианты исчисления данного налога, необходимо внести ясность в правовые аспекты торговли через Интернет.

Правовые аспекты торговли через Интернет. А есть ли договор?

Сначала скажем о типичном способе заключения (совершения) договоров (сделок) купли-продажи через Интернет.

Предложение товаров на сайте интернет-магазина можно признать публичной офертой (ст. 437 ГК РФ), потому что оно, как правило, содержит все существенные условия договора, обращено к неопределенному кругу лиц и выражает намерение продать товар. Покупателям, желающим приобрести представленный товар, предлагается заполнить электронный бланк заказа и отослать его продавцу (лицу, направившему оферту). Заполнение этого бланка и отсылка его продавцу является акцептом (ст. 438 ГК РФ). В данной ситуации покупатель лишен возможности участвовать в формировании условий договора, заполнение и отправку стандартного бланка заказа (формуляра) можно рассматривать как принятие покупателем условий, определенных продавцом, то есть заключение договора присоединения (ст. 428 ГК РФ).

Возникает вопрос, будет ли договор, заключенный таким образом, действительным и юридически обязательным для продавца и покупателя, ведь в данном случае стороны лишены возможности непосредственного контакта.

Пункт 2 ст. 434 ГК РФ позволяет заключить договор путем обмена электронными документами, при условии если можно будет достоверно установить (идентифицировать) их отправителей, в частности, при помощи электронно-цифровой подписи — аналога собственноручной подписи (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Таким образом, использование электронно-цифровой подписи, с точки зрения ГК РФ, приравнивает электронную форму договора к письменной.

Можно обойтись и без электронно-цифровой подписи. Если после заполнения стандартного электронного формуляра — бланка заказа покупатель оплатит товар в оговоренный продавцом срок посредством электронной платежной системы, то это будет заключением договора на основании оферты, определяющей срок для акцепта (п. 3 ст.

Что выгоднее ЕНВД или УСН для ИП?

438, ст. 440 ГК РФ).

В зависимости от порядка исполнения и продаваемых товаров электронные договоры купли-продажи можно разделить на три группы:

  1. Заключение договора и оплата заказанного товара происходят в электронном виде.
  2. В электронном виде заключается договор, а оплата производится в момент доставки заказанного товара покупателю.
  3. В электронном виде осуществляются заключение договора, оплата и передача товара покупателю. Данная форма реализации характерна для товаров, которые существуют в электронно-цифровой форме (компьютерные игры и программы, аудио-, видеоинформация и т.д.).

Из изложенного следует, что договоры на покупку товаров, заключаемые в сети Интернет, отвечают требованиям, предъявляемым ГК РФ к договорам купли-продажи. Однако остается открытым вопрос, можно ли их считать договорами розничной купли-продажи, которые, будучи одной из разновидностей договоров купли-продажи, обладают некоторыми отличительными особенностями (§ 2 гл. 30 ГК РФ).

По мнению автора, договоры, заключаемые в Интернете, являются договорами розничной купли-продажи. Более того, к розничной торговле в сети Интернет можно применить две нормы, приведенные в § 2 гл. 30 ГК РФ.

Во-первых, если предложение товаров на сайте интернет-магазина будет содержать все необходимые условия договора розничной купли-продажи, то его безоговорочно следует признать публичной офертой (п. 1 ст. 494 ГК РФ). При этом нужно обратить внимание, что для признания предложения товара публичной офертой совершенно не обязательно, чтобы товар фактически был размещен (выставлен) в месте его продажи — сети Интернет.

Положения п. 2 ст. 494 ГК РФ о размещении предлагаемых товаров в месте их продажи являются лишь исключением из общего правила. Такое размещение всего лишь избавляет продавца от необходимости указывать в публичной оферте все существенные условия, предусмотренные для договора розничной купли-продажи.

Во-вторых, к договорам розничной купли-продажи, заключаемым в сети Интернет, вполне применимы нормы ст. 497 ГК РФ о продаже товаров по образцам. В соответствии с указанной статьей и Правилами <2> договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании того, что покупатель ознакомлен с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. Таким образом, ни ГК РФ, ни Правила не запрещают заключать договоры розничной купли-продажи через Интернет.

<2> Правила продажи товаров по образцам, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918.

Кроме того, в п. 20 Правил прописано два варианта их заключения:

  • договор может быть заключен в месте продажи товара посредством составления документа, подписанного продавцом и покупателем;
  • договор может быть заключен путем передачи покупателем сообщения (акцепта) о намерении приобрести товар посредством телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что сообщение исходит от покупателя.

Вместе с тем в п. 21 Правил говорится, что договор розничной купли-продажи может считаться заключенным не только с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека (товарного чека и т.д.), подтверждающего оплату товара, в месте его продажи, но и с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на предложенных продавцом условиях.

Таким образом, по мнению автора, обе приведенные нормы ГК РФ вполне могут быть применимы к розничной торговле в сети Интернет.

На основании изложенного и с учетом способов заключения договоров, а также используемых форм оплаты при продаже товаров через интернет-магазин рассмотрим возможные варианты исчисления ЕНВД.

Покупатели заключают договоры, оформляют заказы и оплачивают товары в электронном виде

Для того чтобы рассчитать ЕНВД в отношении деятельности интернет-магазина, использующего такую форму реализации товаров, прежде всего необходимо определиться: где же все-таки совершаются сделки и можно ли место их совершения признать объектом организации торговли в целях исчисления ЕНВД?

С точки зрения специалистов Минфина, местом заключения сделок (договоров) купли-продажи является виртуальное пространство всемирной компьютерной сети Интернет, которое нельзя признать объектом организации торговли в целях исчисления ЕНВД.

По мнению автора, давая такие разъяснения, финансисты не учитывают положения ГК РФ о возможных вариантах заключения (совершения) сделок розничной купли-продажи. Если исходить из того, что договоры розничной купли-продажи, заключаемые между интернет-магазином и покупателями, являются договорами присоединения, то положения ст. ст. 493, 444 ГК РФ позволяют четко определить момент и место их заключения. Например, в стандартных формулярах (электронных бланках заказов) момент заключения договоров можно обозначить как получение продавцом заполненного покупателем бланка заказа (получение акцепта лицом, направившим оферту), а офис продавца обозначить как место заключения договоров. При этом уже нельзя будет однозначно утверждать, что объект организации торговли, наличие которого необходимо для исчисления ЕНВД, отсутствует.

По мнению автора, при такой форме организации торговли появляется реальная возможность уплаты ЕНВД, при этом исчисление налога можно производить с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", так как офис фирмы будет соответствовать понятию торгового места, приведенному в ст. 346.27 НК РФ.

Покупатели оплачивают товары в момент их доставки курьерами

Согласно ст. ст. 492, 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи может считаться заключенным в момент передачи продавцом покупателю документа, подтверждающего факт оплаты товара (кассового, товарного чеков и т.д.).

При этом п. 1 ст. 458 ГК РФ гласит: если иное не предусмотрено договором, то обязанность по передаче товара покупателю признается исполненной в момент вручения товара покупателю, когда договором розничной купли-продажи была установлена обязанность продавца по доставке товара.

Если применить эти положения ГК РФ к деятельности интернет-магазина, который реализует товары по предварительным заказам и не использует электронные формы расчетов, то получается, что заключение и исполнение договоров розничной купли-продажи происходит единовременно — в момент передачи курьером товара покупателю и получения от него денег в счет оплаты. Из этого следует, что местом заключения (совершения) сделки купли-продажи будет место нахождения представителя продавца (курьера), передавшего товар и получившего за него плату.

Можно отметить, что деятельность интернет-магазина, использующего такой способ организации торговли, сродни деятельности телефонной службы доставки с той лишь разницей, что в одном случае для поиска и связи с клиентами используется Интернет, а в другом — для приема и оформления заказов — телефонная связь.

По мнению автора, деятельность интернет-магазина (телефонной службы доставки), организованная таким образом, будет соответствовать определению разносной торговли, приведенному в ст. 346.27 НК РФ. Но это еще не все: если учесть, что для доставки, как правило, используются специально предназначенные для этого транспортные средства (автомобили), то деятельность в сфере разносной торговли легко превращается в деятельность в сфере развозной торговли (ст. 346.27 НК РФ). В соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ и разносная, и развозная торговли подпадают под обложение ЕНВД, при этом исчисление налога должно производиться с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовой доходности — 4500 руб. в месяц. Следует отметить, что при осуществлении деятельности в сфере развозной (разносной) торговли не имеет никакого значения способ поиска покупателей.

Сделанный нами вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС УО от 15.02.2005 N Ф09-251/05-АК деятельность организации, осуществлявшей розничную торговлю путем приема заявок по телефону и последующей доставки товаров покупателям курьерами, была признана деятельностью в сфере разносной торговли, подпадающей под обложение ЕНВД.

Следует обратить внимание, что в данном случае единственным препятствием для уплаты этого налога может стать вид реализуемых товаров, так как в п. 3 ст. 346.29 НК РФ есть оговорка о товарах, реализация которых допускается при осуществлении развозной (разносной) торговли. Так, в рамках развозной (разносной) торговли нельзя реализовывать подакцизные товары, лекарственные препараты, изделия из драгоценных камней, оружие и боеприпасы, изделия из натурального меха и технически сложную бытовую технику.

Можно отметить, что сотрудники Минфина расширили перечень товаров, которые, по их мнению, нельзя реализовывать в рамках развозной (разносной) торговли. В частности, в Письме от 26.01.2007 N 03-11-05/12 со ссылкой на п. 4 Правил продажи отдельных видов товаров <3> разъяснено, что при осуществлении розничной торговли вне стационарных мест торговли: на дому покупателя, по месту работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах — помимо прочего не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара), экземпляров аудиовизуальных произведений и фонограмм.

<3> Правила продажи отдельных видов товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

Третий вариант уплаты ЕНВД

По мнению автора, существует еще одна возможность для желающих уплачивать ЕНВД в отношении деятельности интернет-магазинов (телефонных служб доставки).

Для этого при офисе интернет-магазина (телефонной службы доставки) можно организовать некое подобие классического магазина с небольшим торговым залом, в котором необходимо разместить весь ассортимент продаваемых товаров. При этом не обязательно, чтобы все продаваемые товары фактически находились в торговом зале, какая-то их часть может быть представлена на страницах каталогов. Совершенно необходимо, чтобы вход в этот объект организации торговли был свободным и при желании в нем могли бы совершать покупки обычные покупатели — люди с улицы, для этого информацию о нем в форме классической вывески следует разместить на фасаде здания.

При таком способе организации торговли саму деятельность интернет-магазина (телефонной службы доставки) следует рассматривать как одну из форм обслуживания покупателей, предлагаемых обычным (классическим) магазином.

Для подтверждения жизнеспособности этого варианта перевода деятельности интернет-магазина (телефонной службы доставки) на уплату ЕНВД можно сослаться на разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 18.10.2006 N 03-11-04/3/460. Так, на вопрос о возможности перевода на уплату ЕНВД деятельности по доставке продуктов питания на дом покупателям по предварительным заказам был дан утвердительный ответ. При этом специалисты Минфина обозначили несколько условий, при выполнении которых, по их мнению, прием заказов по телефону и последующую доставку продуктов можно рассматривать как составную часть деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой с использованием магазина.

Во-первых, необходимо наличие объекта, который можно рассматривать как объект организации торговли (магазин) в целях исчисления ЕНВД.

Во-вторых, подразумевается, что следует осуществлять доставку только тех товаров, которые имеются (представлены) в магазине.

В-третьих, стоимость доставки должна быть включена в стоимость реализуемых товаров.

В-четвертых, при получении заказов и определении их стоимости необходимо пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их покупателям.

При выполнении этих условий деятельность по приему и оформлению заявок покупателей на доставку товаров можно рассматривать как составную часть деятельности магазина, а ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности следует исчислять с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в кв. м)", так как согласно положениям гл. 26.3 НК РФ магазин является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

По мнению автора, вид связи, с помощью которой покупатели контактируют с продавцом и посредством которой они выбирают и заказывают товары, не имеет никакого значения, и именно поэтому данным вариантом вполне могут воспользоваться желающие перевести деятельность интернет-магазинов (телефонных служб доставки) на уплату ЕНВД.

Вполне естественно, что с учетом многочисленных разъяснений, в которых специалисты Минфина не раз указывали на невозможность перевода на уплату ЕНВД деятельности интернет-магазинов, применение этого новаторского способа может вызвать непонимание и со стороны налоговых органов.

Поэтому тем налогоплательщикам, которые решат его применять, можно посоветовать серьезно подойти к обустройству магазина и оборудовать на его территории полноценный торговый зал. Следует помнить, что чем больше будет площадь торгового зала, тем больше будут суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет, и тем труднее будет налоговикам обвинить налогоплательщика в сознательной минимизации налоговых отчислений.

Подведение итогов

Целью настоящей статьи было подвергнуть сомнению безапелляционный вывод специалистов Минфина о невозможности перевода на уплату ЕНВД деятельности интернет-магазинов и телефонных служб доставки.

По мнению автора, положения ГК РФ и гл. 26.3 НК РФ позволяют рассматривать деятельность таких торговых предприятий как подпадающую под обложение данным налогом при условии соблюдения некоторых ограничений и требований.

Однако тем налогоплательщикам, которые решат применить один из предложенных (возможных) способов уплаты ЕНВД, следует сначала проанализировать свою деятельность (применяемый механизм реализации товаров) на предмет выявления тех или иных факторов, которые могут помешать применять этот специальный режим налогообложения.

А.Г.Александров

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"

К данному вопросу нужно подходить крайне грамотно, так как от этого зависит не только размер вашей налоговой нагрузки, но и сложность отчётности. Выбор системы налогообложения необходимо делать вместе с вашим бухгалтером. Самостоятельно, без консультации специалиста вы этого сделать не сможете, так как многие Федеральные законы приняты с поправками на усмотрение по регионам.

Рассмотрим некоторые общие понятия о вариантах налогообложения:

√ общая система &#8211;

самая сложная при ведении бухгалтерского учета. Обычно эту систему используют крупные организации, не попадающие по некоторым параметрам под ЕНВД, УСНО или ПСН или им важно наличие НДС. Эта система подразумевает собой совокупность нескольких налогов &#8211; налог на прибыль (20% в общем случае и от 0% до 30% для отдельных категорий), НДФЛ (от 13 до 30%), НДС (0%, 10%, 18%), налога на имущество (до 2,2%).

√ ЕНВД &#8220;вмененка&#8221; &#8211;

платиться с вмененного дохода налогоплательщика. В нашем случае с учётом размера площади торгового помещения. (применимо к определенным регионам России). Налоговая ставка равна 15% от величины вмененного дохода.

ЕНВД или УСН

Минус в том, что если ваш фактический доход гораздо меньше, вмененного, уменьшить данный налог вы не сможете, кроме уменьшения на страховые выплаты. Данный налог можно уменьшить на 100% страховых выплат за ИП без работников или на 50% страховых взносов и больничных за работников.

√ ПСН (патентная система) &#8211;

сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов

√ УСНО &#8220;упрощенка&#8221; &#8211;

6% от выручки или 15% от прибыли

На выбор определенной системы налогообложения могут повлиять такие факторы как:
1. Организационно-правовая форма &#8211; ИП или ООО
2. Количество работников
3. Размер получаемого дохода
4. Размер площади торгового помещения
5. Региональные особенности налоговых режимов
6. Возможность правильного документального подтверждения расходов.

Более подробно о тонкостях и специфике законов вы можете узнать из специального раздела нашего сайта &#8220;ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО&#8221;.
А для начала вашей деятельности мы порекомендуем выбрать ЕНВД или ПСН. Просчитайте с вашим бухгалтером, какой вариант для вас наиболее экономически выгоден и в путь&#8230;

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *