0

НДС на услуги

Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

К ним можно отнести:

  • посреднические операции;
  • реализацию товаров общественными организация­ми инвалидов;
  • реализацию медицинских товаров и услуг;
  • реализацию услуг в сфере образования;
  • выдачу займов.

Посреднические операции

Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Иными словами, посредники, реализующие льготи­руемые товары и услуги, должны платить НДС с возна­граждения в общеустановленном порядке.

Исключение составляют следующие операции:

  • предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
  • реализация медицинских товаров по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ;
  • оказание ритуальных услуг, работы по изготовле­нию надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • реализация изделий народных художественных про­мыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы ко­торых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посред­ники.

Общественные организации инвалидов

Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произве­дены и реализованы общественными организациями ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Также не облагают НДС операции по реализации то­варов, произведенных и реализованных фирмами, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

  • среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников фирмы составляет не менее 50%;
  • доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соот­ветствующих названным критериям.

Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

В среднесписочную численность не включают внеш­них совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

Среднесписочную численность определяют в соот­ветствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

Если применять эту льготу вам невыгодно, вы може­те отказаться от нее.

Фирма не может пользоваться льготой, если:

  1. Реализуемые товары являются подакцизными.
  2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правитель­ства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

Продажа медицинских товаров и услуг

Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

Этот перечень вы найдете в постановлении Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19.

Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и посредники, кото­рые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

Фирмы и предприниматели, реализующие медицин­ские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

Не облагают НДС также реализацию «…медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением космети­ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 ста­тьи 149 Налогового кодекса.

Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиоло­гические услуги финансируются из бюджета, то они так­же не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

  • медицинские организации и учреждения;
  • врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
  • медицинские пункты, состоящие на балансе неме­дицинских фирм.

Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятель­ность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необ­ходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу.

Услуги не облагаемые ндс: перечень

Причем отказаться от нее вы не можете.

Услуги в сфере образования

Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «…услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС «операции займа в денежной фор­ме и ценными бумагами, включая проценты по ним…».

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в де­нежной или натуральной форме. Лицензии для предо­ставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

  • сумму займа;
  • проценты, получаемые по договору займа.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановлен­ном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Это связано с тем, что не денежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС.

Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют.

В противном случае отстаивать свою пра­воту придется через суд.

Что облагается НДС

Какие услуги не облагаются НДС?

Существуют налоговые льготы, которые предоставляются во время наиболее популярных операций, таких как:
— посредничество;
— продажа товаров для организаций и сообществ инвалидов;
— предоставление мед. препаратов и услуг;
— услуги образовательной сферы;
— предоставление услуг займа.

Посредничество

В соответствии с п. 7 ст. 149 Налогового кодекса, от налогов не освобождаются лица или организации, которые занимаются предпринимательством, направленным на получение выгоды другим лицом. Таким образом, посредники, которые продают товары и оказывают услуги по льготам, обязаны уплачивать НДС по общим правилам.

Под это требование не подходят такие операции:
— аренда недвижимости для иностранных компаний (аккредитованных в РФ) и граждан других стран;
— продажа медицинских препаратов, исходя из списка, утвержденного Правительством;
— ритуальные и другие сопутствующие услуги, продажа товаров для похорон (согласно перечню, который утверждает Правительство России;
— продажа народных товаров, которые несут в себе художественную ценность (кроме подакцизной продукции), чьи образцы зарегистрированы в установленном Правительством порядке.

Во время продажи данных товаров и услуг, НДС не оплачивается предпринимателями, которые производят и реализуют продукцию.

Общественные организации и сообщества инвалидов

Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются все операции по продаже товаров и услуг, которые произведены и проданы организациями инвалидов, если более 80 % членов сообщества – сами инвалиды или их представители.

Продажа товара компанией, чей уставной капитал составляют финансовые вложения общественных организаций инвалидов (если количество учредителей на 80 % и более состоит из членов сообщества и их представителей) в случае, когда:
— общее число инвалидов в компании составляет от 50 % и более;
— размер оплаты труда инвалидов составляет от 25 %.

Условия действительны с 01. 10. 2011г. как для муниципальных, так и госпредприятий, которые подходят под вышеизложенные требования.

Узнать, получит ли компания льготы, просто: нужно рассчитать среднесписочную численность за 3 месяца (1 квартал). В нее не входят лица, которые работают по совместительству и те, кто сотрудничает с фирмой на основе гражданско-правового договора (если работники не входят в штат компании).

Определить среднесписочную численность можно, согласно порядку, утвержденному приказом Росстата № 435 (от 24. 10. 2011). Если данная льгота невыгодна, у фирмы есть право от нее отказаться.

Компания не может воспользоваться данной льготой в случае, когда:
— товары подакцизны;
— продукция входит в список товаров, которые не подлежат освобождению от уплаты НДС (полный список продукции утвержден Правительством РФ от 22. 11. 2000 (№ 884)).

Важно: продукция фирмы не облагается налогом. Но при брокерской, торговой или во время посреднической деятельности, налог взимается на обычных условиях.

Реализация мед. препаратов и оказание медицинских услуг

Перечень товаров, которые не облагаются НДС, указаны в постановлении № 19 Правительства РФ от 17. 01. 2002. Льготы доступны для компаний и посредников, которые имеют лицензию и продают мед. товары из списка. От данной льготы нельзя отказаться. Все другие мед. товары, которые не входят в список, облагаются НДС в размере 18 %.

Медицинские услуги, которые оказывают частные и государственные мед. учреждения, не облагаются НДС. Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (см. подпункт 2 п. 2. ст. 149 НК РФ). Отказаться от льготы нельзя.

Правом на льготу также обладают: частные врачи, мед. пункты на базе немедицинских компаний. Компания или частный врач, обязаны иметь лицензию на право проведения медицинской деятельности. Отсутствие лицензии лишает права воспользоваться льготой.

Важно: посреднические мед. услуги облагаются НДС (согласно п. 7 ст. 149 Налогового кодекса).

Услуги образовательной сферы

Согласно подпункту 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, услуги образовательной сферы не облагаются НДС, если:
— услуги оказывают некоммерческие предприятия (общеобразовательные, проф. образовательные, программы проф. подготовки – если они указаны в лицензии);
— дополнительные образовательные услуги из области, которая указана в лицензии организации.

Исключение: консультационные услуги и аренда недвижимости.

Согласно пп. 4 п. 2 ст.

Какие услуги операции и деятельность не облагается ндс и что это значит?

149 Налогового кодекса, налогом не облагаются занятия с детьми до 18 лет в секциях, кружках и в детских дошкольных учреждениях. Правом на льготу есть только у некоммерческих предприятий.

Важно: отказаться от данной льготы нельзя. Все образовательные услуги коммерческих фирмы и ИП облагаются НДС.

Предоставление услуг займа

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК, проценты и сами денежные займы, ценные бумаги не облагаются налогом. Лицензия для работы не требуется, заем дается наличными и безналичными.

Важно: от льготы можно отказаться.

Когда компания предоставляет займы в натуральной форме, она не освобождается от НДС и не имеет прав на льготу. Во время возврата неденежного займа, заемщик обязан платить налоги — согласно ст. 39 Налогового кодекса, все подобные операции считаются реализацией. Фирмы, которые получают и предоставляют услуги товарного займа не имеют права на льготу.

Медицинские услуги не облагаются НДС

Бесплатный телефон Юриста Москва +7 (499) 703-51-48 юрист СПБ +7 (812) 309-42-67

Минфин России в ответ на запрос налогоплательщика пояснил, что любые медицинские услуги, оказываемые на основании лицензии медицинского учреждения или ИП, освобождены от НДС (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 августа 2016 г. № 03-07-14/49684 "Об освобождении от НДС медицинских услуг по предварительным периодическим медицинским осмотрам физических лиц, оказываемых медицинскими учреждениями, в том числе по договорам с юридическими лицами").

Нюансы НДС-учета: услуги не облагаемые ндс

В запросе к финансовому ведомству медицинское учреждение спрашивало, нужно ли платить НДС за медицинские услуги, оказываемые юрлицам? В ответе представители Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России ответили, что медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг не подлежат налогообложению НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Условием для отмены НДС является наличие медицинской лицензии на ведение деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Существует также Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"). В него, в частности, включены услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

Кроме того, выполнение работ (оказание услуг) по предварительным, периодическим и профилактическим медицинским осмотрам предусмотрено и ведомственными нормативными актами ( п. 7 Требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н "Об утверждении требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях").

Все статьи Учет "входного" налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)

Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм "входного" НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом. Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.

Об учете "входного" НДС

Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— согласно положениям п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;
— в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть "входного" НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.
К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).

О раздельном учете

Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить.

Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.
В абз. 5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз. 6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.
Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.
Планом счетов и Инструкцией по его применению <1> предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.
———————————
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Так, учет "входного" НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 "НДС по приобретенным основным средствам". А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:
— 19-01-1 "НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях";
— 19-01-2 "НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях";
— 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:
— только в деятельности, облагаемой НДС;
— только в деятельности, не облагаемой НДС;
— в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).
В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать "входной" НДС по нему.

О порядке распределения "входного" НДСпо основным средствам

Напомним, что в силу п. 4 ст. 170 НК РФ предъявленные продавцом суммы НДС по приобретенным основным средствам принимаются у покупателя к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти основные средства используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ указанная правовая норма была дополнена п. 4.1, который вступил в силу 01.01.2014. В нем уточнено, как определять упомянутую пропорцию в зависимости от приобретаемого имущества, вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Подпункт 1 рассматриваемой нормы посвящен расчету пропорции по основным средствам и нематериальным активам. Из него следует: если приобретенное основное средство используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, и оно было принято к учету в первом или во втором месяце квартала, то для распределения "входного" НДС налогоплательщик вправе определять пропорцию либо за соответствующий месяц, либо за квартал в целом (для НДС — это налоговый период). Очевидно, что, если основное средство принято к учету в третьем месяце квартала, пропорция определяется за налоговый период.
Разумеется, выбранный способ расчета пропорции и, соответственно, распределения НДС организации необходимо закрепить в учетной политике.
Рассматриваемая пропорция, в силу абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (для основных средств, возможно, за соответствующий месяц).
Приведем несколько примеров распределения "входного" НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности.

Пример 1. Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, 10.07.2014 приобрела компьютер для главного бухгалтера стоимостью 46 020 руб. (в том числе НДС — 7020 руб.). Данный объект был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2014 г. от деятельности, облагаемой НДС, составила 20% общего объема выручки.
Согласно учетной политике НДС, относящийся к основным средствам, распределяется помесячно. Для учета налога организацией к счету 19 открыт субсчет 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Когда в данной ситуации следует формировать первоначальную стоимость объекта? И как быть с "входным" НДС?
Согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ при отнесении имущества к основным средствам и признании его амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль необходимо соблюдение в том числе стоимостного критерия — первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На взгляд автора, в рассматриваемой ситуации организации имеет смысл отразить объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе основных средств по состоянию на 31.07.2014, несмотря на то что он был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Дело в том, что на последнюю из указанных дат организация еще не знает, какая часть "входного" НДС будет подлежать включению в первоначальную стоимость объекта. А Налоговый кодекс предусматривает строго ограниченный перечень случаев, когда первоначальную стоимость основного средства можно увеличить, и данный случай там не поименован.
"Входной" НДС по компьютеру будет распределен следующим образом:
— 5616 руб. (7020 руб. x 80%) — включается в стоимость объекта;
— 1404 руб. (7020 руб. x 20%) — учитывается в составе налоговых вычетов.
В бухгалтерском учете на суммы "входного" НДС следует сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 19-01-03 — 5616 руб.;
Дебет 68-НДС Кредит 19-01-3 — 1404 руб.
В результате первоначальная стоимость компьютера на 31.07.2014 составит 44 616 руб. (39 000 + 5616).
Следовательно, объект для целей налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, в отношении которого с августа 2014 г. нужно начислять амортизацию.

Из данного примера видно, что утверждение в учетной политике способа определения пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам по итогам квартала нецелесообразно. Ведь при выборе такого способа учета НДС у организации будут возникать проблемы со своевременным принятием объекта к учету и правильным формированием его первоначальной стоимости.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но добавим еще один нюанс: у организации нет счета-фактуры на приобретенный компьютер. В этой ситуации она не сможет принять к вычету часть "входного" НДС в сумме 1404 руб., так как не выполняется обязательное условие, прописанное в п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ, о том, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вправе ли организация включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств?
Налоговый кодекс не разъясняет, как следует поступать в подобной ситуации. Поэтому возможны разные точки зрения.
На взгляд автора, наиболее обоснованным является предлагаемый ниже подход, который минимизирует налоговые риски и базируется на следующих налоговых нормах.
Во-первых, в ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых "входной" НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), но там нет такого основания, как отсутствие счета-фактуры.
Во-вторых, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Случай включения "входного" НДС в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по причине того, что косвенный налог не может быть принят к налоговому вычету ввиду отсутствия счета-фактуры, в Налоговом кодексе не поименован.
Поэтому, полагаем, отсутствие счета-фактуры в случае, когда может быть применен налоговый вычет по НДС, не является основанием для учета этого вычета в расходах при исчислении налога на прибыль. Следовательно, в рассматриваемой ситуации часть "входного" НДС в сумме 1404 руб. организация не вправе включить ни в первоначальную стоимость компьютера, ни в состав вычетов по НДС. Эта сумма списывается за счет чистой прибыли налогоплательщика.

О льготе при соблюдении пятипроцентного критерия

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ содержат некую преференцию (то есть льготу), согласно которой организация в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов в рамках операций, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов организации, вправе принимать весь "входной" НДС к вычету (конечно, при соблюдении условий ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ).
Если организация пользуется указанной льготой, нужно быть внимательным к "входному" НДС по недорогим основным средствам, поскольку от этого может зависеть, будут ли затраты на их приобретение учитываться через механизм амортизации или списываться единовременно в составе материальных расходов.

Пример 3. Оптовая организация помимо товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, продает и медицинские товары, освобождаемые от налогообложения.
В октябре 2014 г. компания приобрела ноутбук за 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.), который предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вся документация по приобретению актива в порядке.
По итогам IV квартала 2014 г. доля совокупных расходов организации по деятельности, не облагаемой НДС, составила 3% общего объема расходов. Поэтому было принято решение весь "входной" налог принять к вычету.
В каком порядке организации следует учитывать расходы на приобретение ноутбука?
Поскольку организацией соблюдены все условия для применения правила пяти процентов, "входной" НДС по основному средству, используемому в деятельности, облагаемой НДС и не облагаемой данным налогом, в полной сумме (6840 руб.) подлежит включению в состав налоговых вычетов. В результате первоначальная стоимость ноутбука составит 38 000 руб. (44 840 — 6840).
В данном случае объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, поскольку его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Вследствие этого расходы на приобретение ноутбука подлежат учету в составе материальных затрат на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме при исчислении налога на прибыль стоимость малоценного неамортизируемого имущества включается в материальные расходы в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

О восстановлении "входного" НДС,ранее правомерно принятого к вычету

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи, когда требуется восстановление "входного" НДС по приобретенным основным средствам. Одна из наиболее распространенных причин такого восстановления — дальнейшее использование объектов ОС для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп. 2).
Предъявленный продавцом НДС по основным средствам восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, и включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. При этом восстановление "входного" налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Пример 4. Организация в марте 2014 г. приобрела ксерокс за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и приняла его к учету в том же месяце. Так как имущество изначально использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, "входной" налог был распределен в пропорции:
— 70% (6300 руб.) — включено в первоначальную стоимость ксерокса;
— 30% (2700 руб.) — принято к вычету в I квартале 2014 г.
При вводе объекта в эксплуатацию определен срок полезного использования ксерокса (код ОКОФ — 14 3010210), равный 40 месяцам (3-я амортизационная группа).
В августе 2014 г. ксерокс был передан в структурное подразделение организации, деятельность которого прямо связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС.
Как восстановить ранее принятый к вычету НДС, если согласно учетной политике компания применяет линейный метод начисления амортизации?
Использование ксерокса в деятельности, не подлежащей обложению НДС, началось в августе 2014 г. Значит, в этом месяце нужно восстановить часть "входного" налога по указанному объекту. Для этого следует рассчитать его остаточную стоимость на 01.08.2014.
Первоначальная стоимость ксерокса составила 56 300 руб. (50 000 + 6300).
Начисление амортизации в силу п. 4 ст. 259 НК РФ началось с апреля 2014 г. Ее ежемесячная норма равна 2,5% (1 / 40 мес.), а сумма амортизационных отчислений — 1407,5 руб. (56 300 руб. x 2,5%).
За период с апреля по июль 2014 г. включительно начислена амортизация в сумме 5630 руб.

НДС по услугам

(1407,5 руб. x 4 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость ксерокса по состоянию на 01.08.2014 составила 50 670 руб. (56 300 — 5630), а доля остаточной стоимости в первоначальной — 90% (50 670 / 56 300).
Следовательно, в августе 2014 г. восстановлению подлежит "входной" НДС в сумме 2430 руб. (2700 руб. x 90%).
Данная сумма должна быть включена в состав прочих расходов в августе 2014 г., то есть учтена при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2014 г.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Обратная связь

ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение

Как определить диапазон голоса — ваш вокал

Как цель узнает о ваших желаниях прежде, чем вы начнете действовать. Как компании прогнозируют привычки и манипулируют ими

Целительная привычка

Как самому избавиться от обидчивости

Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам

Тренинг уверенности в себе

Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком"

Натюрморт и его изобразительные возможности

Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д.

Как научиться брать на себя ответственность

Зачем нужны границы в отношениях с детьми?

Световозвращающие элементы на детской одежде

Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия

Как слышать голос Бога

Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ)

Глава 3. Завет мужчины с женщиной

Оси и плоскости тела человека — Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков — Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) — В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Совмещение облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности


Как следует поступить, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС?

Типичный пример такой ситуации: фирма выпускает два вида медицинской продукции, причем один из них облагается НДС, а другой — нет.

В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные требования, предусмотренные НК РФ, — следует вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 149 НК РФ:

— выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции;

— \"входного\" НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если в данном случае бухгалтерия фирмы не будет вести раздельный учет \"входного\" НДС, то налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), нельзя будет принять к вычету. Более того, сумму налога, предъявленную поставщиками, нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.

Как организовать раздельный учет, НК РФ не регламентирует. На практике к счету 19 \"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\" открывают отдельные субсчета, например:

— 191 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции\";

— 192 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции\";

— 193 \"НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции\".

Цель раздельного учета — правильно списать \"входной\" НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг).

Необходимо действовать следующим образом:

— сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства продукции, облагаемой НДС, принимать к вычету;

— сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые предназначены для производства необлагаемой продукции, списывать на увеличение их стоимости.

Пример.

ЗАО \"Техника\" производит два вида очков — солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от обложения НДС освобождены). В августе ЗАО \"Техника\" купила материалы: для производства солнцезащитных очков — на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.); для производства обычных очков — на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Материалы на производство разных видов продукции ЗАО \"Техника\" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 \"Материалы\" и 20 \"Основное производство\":

субсчет 1 — для учета операций, облагаемых НДС; субсчет 2 — для учета операций, освобожденных от налогообложения.

В августе бухгалтер ЗАО \"Техника\" сделает следующие проводки:

— по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков):

Дт 101 Кт 60 — 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) — оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дт 191 Кт 60 — 2700 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дт 68, субсчет \"Расчеты по НДС\", Кт 191 — 2700 руб. — принят к вычету НДС;

Дт 60 Кт 51 — 17 700 руб. — оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

Дт 201 Кт 101 — 15 000 руб. — материалы списаны в производство;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дт 102 Кт 60 — 30 000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб.) — оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дт 192 Кт 60 — 5400 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дт 102 Кт 192 — 5400 руб. — НДС учтен в стоимости материалов;

Дт 60 Кт 51 — 35 400 руб. — оплачены материалы для производства обычных очков;

Дт 202 Кт 102 — 35 400 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.) — материалы списаны в производство.

Не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами продукции. Прежде всего это так называемые общехозяйственные и общепроизводственные расходы (например, расходы на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию, как облагаемую НДС, так и освобождаемую от обложения этим налогом).

Поэтому для случая, когда фирма использует приобретенные товары (работы, услуги) частично для производства продукции, облагаемой НДС, а частично — для продукции, освобожденной от налогообложения, НК РФ предусмотрен особый порядок списания \"входного\" НДС.

Сумму НДС, предъявленную поставщиками при покупке таких товаров (работ, услуг), нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. \"Входной\" НДС, который относится к облагаемой продукции, принимают к вычету, а налог, который относится к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок расчета пропорции, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.

Сначала нужно определить долю товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в общей сумме выручки.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ не установлено, за какой налоговый период нужно брать выручку. С одной стороны, логично использовать показатели текущего квартала (в котором у организации возникает право на вычет). На этом же настаивают и налоговые органы — см. письмо ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@. С другой стороны, здесь возникает проблема: как распределить \"входной\" НДС по расходам, понесенным в первом месяце квартала, если пропорцию организация сможет составить только по окончании этого квартала?

С практической точки зрения целесообразно использовать показатель выручки за прошлый квартал (либо за текущий месяц), закрепив эту методику в учетной политике для целей налогообложения.

Этот показатель рассчитывается следующим образом:


Затем рассчитывается сумма \"входного\" НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг):

= х Сумма \"входного\" НДС, принимаемая к вычету Общая сумма \"входного\" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые нельзя отнести к затратам на производство конкретных изделий Сумма \ "входного\" НДС, которую учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).


Пример.

В продолжение предыдущего примера предположим, что в августе ЗАО \"Техника\" заплатило за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в августе, составила:

— от продажи солнцезащитных очков — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

— от продажи обычных очков — 96 000 руб. (НДС не облагается).

Общая сумма выручки (без НДС) составит 196 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. + 96 000 руб.).

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98% (96 000 руб.: 196 000 руб.х 100%).

Сумма \"входного\" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит 4408 руб. (9000 руб. х 48,98%).

Оставшуюся сумму \"входного\" НДС можно принять к вычету. Эту сумму рассчитывают так:

9000 руб. — 4408 руб. = 4592 руб.


Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов НК РФ не установлен. Методику распределения доходов и расходов организация должна определить самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения. Предположим, что организация выбрала тот же самый способ, который применяется при ведении раздельного учета \"входного\" НДС.

Поэтому арендная плата распределяется между разными видами продукции в той же пропорции, что и суммы \"входного\" НДС.

Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит 24 490 руб. .

Кроме того, величина этих расходов будет увеличена на сумму \"входного\" НДС, не принимаемого к вычету (4408 руб.).

Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит 25 510 руб. (59 000 руб. — 9000 руб. — 24 490 руб.).

Бухгалтер ЗАО \"Техника\" должен сделать следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены деньги арендодателю;

Дт 193 Кт 60 — 9000 руб. — учтен НДС по арендной плате;

Дт 201 Кт 60 — 25 510 руб. — учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС;

Дт 202 Кт 60 — 24 490 руб. — учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;

Дт 202 Кт 193 — 4408 руб. — сумма расходов на аренду цеха, относящаяся к продукции, не облагаемой НДС, увеличена на сумму \"входного\" НДС, не принимаемого к вычету;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 — 4592 руб. — НДС принят к вычету.

Необходимо учитывать, что такой же порядок действует, если фирма приобретает основные средства или нематериальные активы.

Например, фирма приобрела оборудование, которое будет использоваться при производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.

Как в этом случае учесть \"входной\" НДС, предъявленный поставщиком в составе стоимости оборудования?

Действовать нужно так же, как и при покупке товаров (работ, услуг). Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за тот квартал, в котором купленное оборудование было принято к учету.

\"Входной\" НДС, относящийся к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленного оборудования, относящийся к налогооблагаемой продукции НДС принимают к вычету.

Пример.

ЗАО \"Миллениум\" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налога.

В сентябре ЗАО \"Миллениум\" заключило договор на покупку компьютера, который будет использоваться для общехозяйственных нужд фирмы (то есть для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции). Согласно договору с продавцом цена компьютера — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Предположим, что доли выручки от продажи облагаемой и не облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки распределились так:

— в III квартале — доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки — 70%, доля продаж необлагаемой продукции — 30%;

— в IV квартале — доля продаж облагаемой НДС продукции в общей сумме выручки — 10%, доля продаж необлагаемой продукции — 90%.

Предположим, что компьютер был оприходован на балансе фирмы:

— вариант 1 — в сентябре, то есть в III квартале;

— вариант 2 — в октябре, то есть в IV квартале.

Вариант 1.

При этом варианте распределение суммы \"входного\" НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер ЗАО \"Миллениум\" должен сделать по результатам продаж за III квартал. Расчет будет таким:

— сумма \"входного\" НДС, которую можно принять к налоговому вычету, — 3780 руб. (5400 руб. х70%);

— сумма \"входного\" НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, — 1620 руб. (5400 руб. х 30%).

Вариант 2.

При этом варианте распределение суммы \"входного\" НДС между облагаемой и необлагаемой продукцией бухгалтер ЗАО \"Миллениум\" должен сделать по результатам продаж за IV квартал. Расчет будет таким:

— сумма \"входного\" НДС, которую можно принять к налоговому вычету, — 540 руб. (5400 руб. х10%);

— сумма \"входного\" НДС, которую нужно учесть в первоначальной стоимости компьютера, — 4860 руб. (5400 руб. х 90%).

В октябре организация должна оприходовать компьютер. В его первоначальную стоимость она включит сумму, уплаченную по договору (30 000 руб.). Какая часть \"входного\" НДС пойдет на увеличение первоначальной стоимости основного средства — пока неизвестно. Эта информация появится у организации только по окончании квартала. Но к этому моменту первоначальная стоимость основного средства будет уже сформирована. Ее изменение допускается в случаях, предусмотренных п. 14 ПБУ 6/01. Рассматриваемый случай к ним не относится.

Возникает вопрос: как поступить? Не зачислять компьютер в состав основных средств до декабря? Нет, этого делать также нельзя, поскольку организация не будет платить со стоимости компьютера налог на имущество.

Отметим, что универсального решения здесь нет. На наш взгляд, организация должна принять компьютер на учет по стоимости без НДС, а по окончании квартала откорректировать первоначальную стоимость основного средства и сумму начисленной амортизации.

Как видно из примера, фирма в некоторых случаях может влиять на величину налогового вычета при покупке основных средств.

Так, при варианте 1 (компьютер оприходован на балансе фирмы в сентябре) фирма может принять НДС к вычету в большей сумме, чем при варианте 2 (компьютер оприходован на балансе фирмы в октябре).

Это обстоятельство надо учитывать, если вашей фирме предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму \"входного\" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример.

ООО \"Восход\" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой — нет. В сентябре ООО \"Восход\" приобрело станок, который будет использоваться для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце станок был оприходован на балансе фирмы и оплачен поставщику. Согласно договору с поставщиком цена станка — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в сентябре, составила:

— от продажи продукции, облагаемой НДС, — 118 000 руб.

Разъяснено, какие услуги в области физической культуры не облагаются НДС

(в том числе НДС — 18 000 руб.); от продажи не облагаемой НДС продукции — 96 000 руб. (НДС не облагается).

Предположим, что расходы на производство облагаемой и не облагаемой НДС продукции в III квартале распределились так:

— вариант 1 — доля расходов на производство облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов на производство — 96%, не облагаемой — 4%;

— вариант 2 — доля расходов на производство облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов на производство — 70%, не облагаемой — 30%.

Посмотрим, как в этих случаях нужно будет учесть сумму \"входного\" НДС, уплаченного поставщику при покупке станка.
Вариант 1.

Поскольку доля расходов на производство необлагаемой продукции в общей сумме расходов на производство меньше 5%, всю сумму \"входного\" НДС по приобретенному станку можно принять к вычету.

Проводки будут следующими:

Дт 08 Кт 60 — 30 000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб.) — оприходован станок на балансе фирмы (без НДС);

Дт 193 Кт 60 — 5400 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 01 Кт 08 — 30 000 руб. — станок принят к учету в составе основных средств;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 — 5400 руб. — НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 — 35 400 руб. — перечислены деньги поставщику.

Вариант 2.

Так как доля расходов на производство не облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов больше 5%, то \"входной\" НДС надо распределить пропорционально выручке, полученной в III квартале. Общая сумма выручки (без НДС) составит 196 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. + 96 000 руб.).

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки — 48,98% (96 000 руб.: 196 000 руб. х100%).

Сумма \"входного\" НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает первоначальную стоимость приобретенного станка, составит 2645 руб. (5400 руб. х 48,98%).

Сумму \"входного\" НДС, принимаемого к вычету, рассчитывают так: 5400 руб. — 2645 руб. = 2755 руб. Проводки будут следующими:

Дт 08 Кт 60 — 30 000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб.) — оприходован станок на балансе фирмы (без НДС);

Дт 193 Кт 60 — 5400 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 08 Кт 193 — 2645 руб. — списана сумма \"входного\" НДС, которая увеличивает первоначальную стоимость приобретенного станка;

Дт 01 Кт 08 — 32 645 руб. — станок введен в эксплуатацию;

Дт 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кт 193 — 2755 руб. — НДС принят к вычету;

Дт 60 Кт 51 — 35 400 руб. — перечислены деньги поставщику.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *