0

Нематериальные затраты

… все статьи …

12.05.2007. Тема статьи:

Учет программного обеспечения

Что такое нематериальные активы (НМА)?

И в бухгалтерском, и в налоговом учете к ним относят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности человека. Тем не менее перечень имущества, которое может быть отражено в составе НМА, по правилам налогового и бухгалтерского учета, различается.

Так, например, исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 10 тысяч рублей в бухучете отражаются в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2000), в то время как в налоговом – к НМА не относятся. Таким образом, амортизацию на такое «добро» уже не начислишь. Зато приняв их в качестве текущих затрат, можно значительно снизить базу по налогу на прибыль. Требования к таким затратам для признания их расходами, снижающими налогооблагаемую базу по прибыли, прежние: экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК).

Данный критерий применяется не только к расходам, но и для признания активов нематериальными (п. 3 ст. 257 НК РФ). Например, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не законченные и документально не оформленные, не признаются НМА как в одном, так и в другом учетах (п.

2 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК). Противоположная ситуация складывается, если фирма имеет исключительные права:

– на изобретение (промышленный образец, полезную модель);
– на топологии интегральных микросхем;
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, название фирмы);
– на селекционные достижения. Они признаются нематериальными и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Владение ноу-хау, секретной формулой (процессом), информацией о промышленном, коммерческом или научном опыте не относится к нематериальным активам бухучета и тем не менее учитывается в составе оных в налоговом (п. 2 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК). Деловая же репутация фирмы и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал фирмы, наоборот, в состав НМА в бухучете входят, а в налоговом – нет.

Документально обоснованный актив

Как известно, НМА не имеет материально-вещественной структуры, однако иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей фирмы на этот актив, необходимо. Данное требование относится как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету. Причем в том случае, когда ваша фирма сама создала НМА, и в случае когда он приобретен, документы нужны разные.

Так, договор и исключительная лицензия понадобятся вам при приобретении прав на изобретение (промышленный образец, полезную модель) и прав на селекционные достижения. Если же данные НМА созданы в вашей организации, необходим патент, выданный Роспатентом, в первом случае; и патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений, во втором.

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, пригодятся при приобретении исключительных прав:

– на программы для ЭВМ или базы данных;
– на топологии интегральных микросхем;
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, название фирмы).

Если же организация сама создает данные активы, то следует иметь в наличии свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом, – для исключительных прав на топологии интегральных микросхем и товарного знака; и акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемые в добровольном порядке, – для прав на компьютерные программы и базы данных.

Следует обратить внимание, что в состав нематериальных активов не включают компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право ведения определенных видов деятельности.

Списание НМА

Как правило, заключая договор, фирма-разработчик не ограничивает срок использования справочно-правовых систем и бухгалтерских программ.

Бухгалтерский учет приобретения программного продукта (неисключительных прав)

Поэтому в налоговом учете стоимость правовой базы можно отразить сразу, списав их на прочие расходы (п. 1 ст. 272 НК).

В бухгалтерском учете расходы на установку можно отражать двумя способами:

– отнести стоимость правовой базы на расходы будущих периодов и затем постепенно списывать ее на общехозяйственные расходы;
– сразу списать на общехозяйственные расходы.

Так, первый способ можно применять в случаях, если руководитель фирмы ограничил срок использования правовой системы. Второй же способ отличается своим удобством, ведь расходы на установку будут одинаково отражены в бухгалтерском и налоговом учете и вести дополнительные регистры в последнем случае не потребуется.

Для учета справочно-правовых систем и бухгалтерских программ можно ввести дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования».

Пример 1

В мае ЗАО «Тур» приобрело справочно-правовую систему. Ее стоимость – 8850 руб. (в том числе НДС – 1350 руб.).
Директор «Тур» никаких распоряжений о сроках использования правовой системы не издавал. Поэтому ее стоимость можно сразу отнести на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Бухгалтер «Тур» сделал проводки:

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
8 850 — перечислены деньги поставщику
  8 850 — получено право пользования системой
7 500
(8 850 – 1 350)
— отражены расходы на установку системы
1 350 — учтен НДС
1 350 — НДС принят к вычету

Для целей налогообложения стоимость правовой базы (7500 руб.) нужно полностью отнести на расходы в мае.

Современные правовые системы, а также бухгалтерские программы необходимо постоянно обновлять.
Затраты на эту процедуру в бухгалтерском учете списываются на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие. Как правило, фирма платит за несколько обновлений вперед. Причем расходами эти суммы можно признать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) только после того, как программа будет фактически обновлена.

Пример 2

В мае ЗАО «Тур» купило справочно-правовую систему (СПС).
Одновременно фирма «Тур» заплатила 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.) за обновление этой системы в течение 8 месяцев.

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
9 440 — внесена предоплата за обновление системы
В июне был подписан акт о первом обновлении
1 000
(9 440–1 440) : 8 мес.
— отражены расходы на обновление СПС
180
(1 440 : 8 мес.)
— учтен НДС
1 180
(1 000 + 180)
— зачтена часть аванса, перечисленного поставщику
180 — НДС принят к вычету

В мае бухгалтер ЗАО «Тур» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 1180 руб.
Специальные бухгалтерские программы и справочно-правовые системы, которые в настоящий момент используют практически все организации, с одной стороны, являются ничем иным, как нематериальными активами.
Вместе с тем при их покупке фирмы приобретают лишь право пользования ими, тогда как авторские права остаются у компании-разработчика.

Означает ли это, что данные программы необходимо относить не к НМА, а учитывать за балансом?

… все статьи …

с

Учет материальных запасов и нематериальных активов

Учет материальных запасов и нематериальных активов

В связи с введением новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 26 августа 2004 г. N 70н (далее — Инструкция), и нового Плана счетов бюджетного учета существенно изменился порядок ведения бухгалтерского учета материальных запасов.

Материальные запасы отражаются на счете 0 105 00 000 “Материальные запасы“. Этот счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи.

Материальные запасы

К материальным запасам относятся:

— предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;

— предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Программное обеспечение это нма или ос

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость. Исключением является приобретение материальных запасов за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

— таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы в соответствии с условиями договора;

— суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

— суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, доработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанное с их использованием;

— иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Стоимость материальных запасов

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. А также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Делается это путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Аналитический учет материальных запасов

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.д.).

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

0 105 01 000 “Медикаменты и перевязочные средства“;

0 105 02 000 “Продукты питания“;

0 105 03 000 “Горюче-смазочные материалы“;

0 105 04 000 “Строительные материалы“;

0 105 05 000 “Прочие материальные запасы“;

0 105 06 000 “Готовая продукция“.

Бухгалтерский учет материальных запасов

Рассмотрим бухгалтерский учет отдельных операций по учету материальных запасов.

1. Приобретение материальных запасов за счет бюджетного финансирования. Получены лимиты на приобретение материальных запасов:

Дебет 0 501 05 340
“Переданные лимиты бюджетных обязательств по приобретению материальных запасов“;

Кредит 0 501 03 340
“Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов“.

Выставлен счет (заключен договор) — приняты обязательства, уменьшены лимиты:

Дебет 0 501 03 340
“Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов“;

Кредит 0 502 01 34
“Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов“.

Произведена оплата:

Дебет 0 302 03 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг“,

Дебет 0 302 07 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“;

Кредит 0 304 05 340
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов“ (собирается в течение отчетного года и в конце года закрывается счетом 040103000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“).

Приобретение материальных запасов:

Дебет 0 105 00 000
“Материальные запасы“;

Кредит 0 302 03 730
“Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг“,

Кредит 0 302 07 730
“Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг“.

2. Списание материальных запасов.

Списание материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов:

Дебет 0 401 01 270
“Расходы по операциям с активами“;

Кредит 0 105 00 000
“Материальные запасы“.

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов:

Дебет 0 106 01 310
“Увеличение капитальных вложений в основные средства“,

Дебет 0 106 02 320
“Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы“,

Дебет 0 106 03 340
“Увеличение капитальных вложений в непроизводственные активы“,

Дебет 0 106 04 340
“Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“;

Кредит 0 105 00 000
“Материальные запасы“.

Списание материальных запасов при их реализации:

Дебет 0 401 01 172
“Доходы от реализации активов“;

Кредит 0 105 000 00
“Материальные запасы“.

Списание недостач и потерь материальных запасов:

Дебет 0 401 01 172
“Доходы от реализации активов“;

Кредит 0 105 00 000
“Материальные запасы“.

Нематериальные активы

Счет 0 103 01 000 “Нематериальные активы“ предназначен для учета активов, удовлетворяющих одновременно следующим условиям:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

— использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

— не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результат интеллектуальной деятельности. Например, патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака, другие охранные документы.

Группировка нематериальных активов осуществляется в соответствии с ОКОФ.

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— не законченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Стоимость нематериальных активов

Объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление). Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года. Делают это путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.


Амортизация нематериальных активов

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным методом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).

В бухгалтерском учете начисление амортизации на нематериальные активы оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 401 01 271
“Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов“;

Кредит 0 104 00 000
“Амортизация“.


Пример.

Бюджетное учреждение 25 января 2005 г. получило “Свидетельство на товарный знак/или знак обслуживания“, срок действия которого составляет пять лет. Общая сумма затрат по оформлению данного свидетельства составила 20 тыс. руб.

Исходя из этого условия ежемесячная норма амортизации данного нематериального актива составит 1,67% (1 : 60 мес. x 100). А месячная сумма амортизации будет равна 334 руб. (20 000 x 1,67%).

Аналитический учет по счету 0 104 00 000 “Амортизация“ ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Рассмотрим бухгалтерский учет отдельных операций по учету нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за счет бюджетного финансирования.

Получены лимиты на приобретение нематериальных активов:

Дебет 0 501 05 320
“Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению нематериальных активов“;

Кредит 0 501 03 320
“Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нематериальных активов“.

Заключен договор (оформлены документы) на приобретение:

Дебет 0 501 03 320
“Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нематериальных активов“;

Кредит 0 502 01 320
“Принятые лимиты бюджетных обязательств текущего года“.

В данной операции на принятые обязательства уменьшаются лимиты бюджетного финансирования.

Получение нематериального актива:

Дебет 0 106 013 20
“Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы“;

Кредит 0 302 187 30
“Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов“.

Оплата нематериального актива:

Дебет 0 302 188 30
“Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов“;

Кредит 0 304 053 20
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению нематериальных активов“.

Средства на этом счете собираются в течение отчетного года и в конце года закрываются счетом 040103000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Принятие к учету нематериального актива:

Дебет 0 103 01 000
“Нематериальные активы“;

Кредит 0 106 01 420
“Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы“.

2. Списание нематериальных активов.

Списание нематериальных активов, пришедших в негодность:

Дебет 0 104 07 000
“Амортизация нематериальных активов“,

Дебет 0 401 01 172
“Доходы от реализации активов“ — на сумму недоначисленной амортизации;

Кредит 0 103 01 000
“Нематериальные активы“.

3. Переоценка стоимости нематериальных активов.

Сумма положительной переоценки:

Дебет 0 103 01 000
“Нематериальные активы“;

Кредит 0 401 03 000
“Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Дебет 0 401 03 000
“Финансовый результат прошлых отчетных периодов“;

Кредит 0 104 07 000
“Амортизация нематериальных активов“.

Сумма отрицательной переоценки:

Дебет 0 401 03 000
“Финансовый результат прошлых отчетных периодов“;

Кредит 0 103 01 000
“Нематериальные активы“;

Дебет 0 104 07 000
“Амортизация нематериальных активов“;

Кредит 0 401 03 000
“Финансовый результат прошлых отчетных периодов“.

Tangible benefits (материальные выгоды)

Выгоды, которые можно оценить количественно и выразить в денежном отно­шении; сюда входят снижение операционных затрат и увеличение денежных потоков. Intangible benefits (нематериальные выгоды)

Выгоды, которые трудно выразить в количественной форме; сюда входит по­вышение эффективности обслуживания клиента или совершенствование усло­вий принятия решений.

которое приближенное решение. В табл. 11.1 перечислены статьи затрат и дохо­дов, наиболее часто используемые для анализа при внедрении информационных систем. Материальные выгодыможно подсчитать и придать им денежное выра­жение. Нематериальные выгоды, ккоторым относится повышение эффективно­сти обслуживания клиента или улучшение условий принятия решений, нельзя выразить в количественном отношении, но по истечении большого промежутка времени эти доходы также получают количественную оценку.

Ограничения для финансовых моделей

В случае применения инструментов финансового анализа к информационным системам возникает много проблем (Dos Santos, 1991). Финансовые модели не содержат указаний на риски и неопределенности при оценивании затрат и ожи­даемых преимуществ. Затраты и выгоды появляются не одновременно. Затраты имеют материальную природу и вполне предсказуемы, в то же время выгоды проявляются со временем и отличаются нематериальными характеристиками.

  Таблица 11.1
Затраты и преимущества, связанные с внедрением информационных систем
Затраты Нематериальные выгоды
Аппаратное обеспечение Улучшение режима пользования
  имуществом
Телекоммуникации Совершенствование контроля ресурсов
Программное обеспечение Улучшение организационного планирования
Обслуживание Повышение организационной гибкости
Персонал Повышение своевременности информации
Материальные выгоды (экономия затрат) Увеличение объема информации
Повышение производительности Усиление организационной осведомленности
Снижение операционных затрат Удовлетворение требований законодательства
Сокращение персонала Улучшение самочувствия служащих
Снижение компьютерных издержек Рост удовлетворенности результатами труда
Снижение затрат на внешних поставщиков Совершенствование методик принятия
  решений
Сокращение затрат на офисную и профес- Более высокий уровень удовлетворения
сиональную деятельность клиентских запросов
Уменьшение уровня роста расходов Улучшения режима работы
Сокращение затрат на оборудование Улучшение корпоративного имиджа

Инфляционный процесс различным образом отражается на затратах и выгодах. Особенно это справедливо, когда речь идет об информационных технологиях — они могут претерпевать существенные изменения в процессе осуществления проекта, что приводит к серьезным изменениям оценок. Нематериальные выгоды не всегда под­даются количественной оценке. Эти факторы вносят хаос в финансовые модели.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *