0

Облагается ли неустойка НДС

Неустойка — с НДС или без

Многие бухгалтеры задаются вопросом, неустойка рассчитывается с НДС или без, как правильно определить ее размер и на какой нормативный документ при этом сослаться во избежание дальнейших штрафных санкций от контролирующих органов.

На этот вопрос можно дать два ответа, базирующихся на абсолютно противоположных точках зрения специалистов и чиновников:

  1. Налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налоговая база по нему составляется из всех сумм, которые связаны с оплатой реализованной продукции (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
  2. НДС не начисляется в связи с тем, что, согласно ст. 331 ГК РФ, соглашение о взыскании является самостоятельным правоустанавливающим документом, отдельным от основного договора, и взыскание не имеет прямого отношения к реализации товаров (Письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051).

Рассмотрим каждую позицию подробнее.

Первая точка зрения чиновников состоит в том, что взыскания, которые получает продавец от покупателя за просроченный расчет, напрямую связаны с оплатой товара, и поэтому их необходимо включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Ндс с неустойки

Эту позицию подтверждают Письма Минфина России № 03-07-11/311 от 17.08.2012, № 03-07-11/1 от 18.05.2012 и № 03-07-11/222 от 11.09.2009, однако на данный момент нет ни одного судебного прецедента, подкрепляющего эту точку зрения специалистов. Согласно мнению Минфина, штрафные обязательства определяются в условиях договора и, по сути, выступают одним из инструментов ценообразования на реализуемые товары, поэтому их необходимо включать в налоговую базу (Письма Минфина России № 03-07-11/64436 от 09.11.2015, № 03-07-15/6333 от 04.03.2013).

Что касается второй позиции, то чиновники в ответ на вопрос, неустойка облагается НДС или нет, утверждают, что полученные продавцом взыскания — это санкции, вменяемые покупателю за нарушение своих обязательств, то есть сроков оплаты. Именно поэтому к реализации продукции штрафы и пени отношения не имеют и не должны включаться в налоговую базу (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07). Именно эта позиция отвечает на вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Существует множество официальных судебных решений, подтверждающих, что налог на добавленную стоимость не должен учитываться при расчете неустоек.

На сегодняшний день споры продолжаются, и специалисты не могут дать однозначного и законодательно закрепленного ответа по данной проблеме.

Какую позицию выбрать организации-налогоплательщику

Каждое учреждение должно самостоятельно принять решение о включении или не включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость штрафных санкций. Если полученные взыскания никак не связаны с реализацией товаров, работ или услуг, то НДС с неустойки по договору не начисляется. Если же руководитель придерживается иного мнения, то налог должен учитываться при расчете пеней и штрафов.

В любом случае руководству необходимо отразить свою позицию в учетной политике, детально обосновав выбранный способ учета санкций.

Об исчислении НДС с полученных штрафных санкций

По мнению чиновников, налогоплательщики должны исчислять НДС с тех штрафных санкций, что получены от покупателей, нарушивших условия договоров (Письма Минфина России от 13 марта 2007 г. N 03-07-05/11, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 г. N 19-11/30885). Поскольку данные суммы, заявляют проверяющие, связаны с оплатой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), они увеличивают налоговую базу на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Судьи, как правило, отмечают необоснованность взимания НДС с сумм договорных санкций (Постановления ФАС Уральского округа от 7 ноября 2007 г. по делу N Ф09-9025/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2007 г. по делу N А29-5669/2006а). Но единой позиции все-таки не было, и вот Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что исчислять НДС с неустоек, штрафов и пеней, полученных от контрагентов, не следует (Постановление от 5 февраля 2008 г. N 11144/07). Суд признал, что неустойки не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ и не относятся к доходам от реализации, облагаемым НДС.

В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ сослался на ст. 330 Гражданского кодекса РФ: неустойка, штраф или пени взыскиваются с лица, не выполнившего своих обязательств по договору. Следовательно, они являются не платой за товар, работу или услугу, а мерой ответственности. Подобные санкции не включаются в цену товара, а налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Как видим, арбитражная практика складывается не в пользу налоговых органов. Позиция налоговой службы такова: проверяющие могут учитывать решения судов, но вместе с тем не обязаны им следовать (Письмо ФНС России от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@). Таким образом, нельзя исключить, что и упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11144/07 представители налоговых органов будут игнорировать, утверждая, что оно издано по конкретному делу и не должно распространяться на всех налогоплательщиков.

Полагаем, что не исчислять НДС можно лишь тем налогоплательщикам, которые готовы защищать свои интересы в арбитраже. По мнению автора, ссылаться на позицию Президиума ВАС РФ надо, ведь суд рассматривал общую ситуацию и его доводы соответствуют НК РФ. Более того, есть дополнительные аргументы, подтверждающие неправомерность начисления НДС.

Пример 1. По итогам проверки ИФНС насчитала обществу НДС с неустоек, полученных от потребителей. Общество не согласилось с этим решением и обратилось в суд. С точки зрения налогоплательщика, из положений ст. ст. 40, 154 и 162 НК РФ следует, что штрафы не увеличивают налоговую базу. Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 162 НК РФ, предусматривающий начисление налога с подобных санкций, исключен из Кодекса (п. 18 ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ). Суд пришел к выводу, что санкции не входят в состав платежей, увеличивающих налоговую базу по НДС.

(Постановление ФАС Московского округа от 23 января 2006 г. по делу N КА-А40/13624-05)

Судьи учитывают и то, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Цена формирует стоимость товара, которую покупатель в любом случае обязан внести по договору. Штрафы под это определение не подходят, поскольку уплачиваются только при нарушении контракта. Вдобавок при получении санкций перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит, т.е. отсутствует реализация в целях НДС (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2007 г. по делу N А41-К2-8012/07). Этот вывод соответствует ст. 146 НК РФ.

Пример 2. За несвоевременную оплату организация предъявила контрагентам неустойку, рассчитав ее исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России. Эта сумма была ими уплачена.

Инспекция заявила: раз сумма была уплачена партнерами, с нее надо рассчитать НДС. Суд с этим утверждением не согласился, напомнив, что проценты взыскиваются за пользование чужими денежными средствами (п. 1 ст. 395 ГК РФ), а не за поставку товаров. Это способ защиты прав продавца, но не доход, связанный с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2007 г. по делу N А29-7483/2006а)

Еще один важный довод — неустойка не включается в цену, а значит, и в налоговую базу. Ведь последняя формируется исходя из рыночных цен (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2006 г. по делу N Ф08-4617/2006-1979А). НДС облагается только сумма, которая увеличивает стоимость товаров, работ или услуг (Постановление ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. по делу N Ф09-6305/07-С2).

Однако не все организации готовы защищать свои интересы в суде. Многие предпочитают не спорить с проверяющими и начислять НДС со штрафных санкций. Однако в этом случае облагаются налогом не все суммы санкций, а лишь те, которые поступили от покупателей и клиентов. Прочие санкции, например полученные от поставщиков за задержку отгрузки товара, не связаны с реализацией, поэтому с них не нужно исчислять НДС. Это признают сами чиновники (Письма МНС России от 27 апреля 2004 г. N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 г.

Облагается ли НДС неустойка за неисполнение обязательств по договору?

N 19-11/30885).

Пример 3. Организация получила от контрагентов два штрафа — один от поставщика, поставившего некачественные материалы, второй от покупателя, поздно оплатившего товар. По мнению представителей налогового ведомства, НДС взимается только со второго штрафа и рассчитывается по ставке 10/110 или 18/118 (Письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. N 19-11/56878). НДС следует начислить после получения санкций. Тогда предприятие составляет счет-фактуру в одном экземпляре (не передавая его покупателю) <1> и регистрирует его в книге продаж. Плательщику штрафа НДС не предъявляется. У него нет "входного" налога, который можно вычесть.

<1> Контрагенту счет-фактура выдается только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Получатель неустойки включает в доходы всю сумму, в том числе НДС. Это видно из ст. 248 НК РФ, согласно которой из доходов исключается лишь налог, предъявленный покупателю. НДС, начисленный к уплате в бюджет, нельзя отнести и на расходы, сообщают специалисты ФНС России в частных разъяснениях. Но такая позиция противоречит требованию чиновников начислять НДС со штрафных санкций. Если налог, по утверждениям проверяющих, взимается в соответствии с НК РФ, то его суммы надо признать начисленными в установленном законодательством порядке. Такие платежи уменьшают базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доказывать это, скорее всего, придется в суде, сославшись на п. 19 ст. 270 НК РФ. Эта норма запрещает относить на затраты те налоги, которые предъявлены покупателям. Данный запрет неприменим к НДС, рассчитанному с неустоек. Его налогоплательщик перечисляет из своих средств, не предъявляя контрагенту.

А.А.Родионов

Налоговый эксперт

Все статьи На какие штрафы по договорам Минфин разрешает не начислять НДС (Вайтман Е., Разгулин С.)

Штрафы по сделкам, освобожденным от НДС, базу не увеличивают.
Как понять, является ли неустойка элементом ценообразования.
Какие фразы в договоре избавят от начисления НДС на сумму штрафа.

До недавнего времени Минфин России требовал начислять НДС практически на любые штрафы и санкции, полученные продавцом от покупателя (Письма от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146 и от 16.08.2010 N 03-07-11/356). По мнению ведомства, эти суммы связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Значит, они увеличивают базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Ситуация изменилась после того, как по данному вопросу высказался Президиум ВАС РФ (Постановление от 05.02.2008 N 11144/07). Судьи считают, что штрафные санкции по договорам представляют собой ответственность за их ненадлежащее исполнение. Они не связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Поэтому НДС не облагаются.
Но Минфин России не сразу признал правоту судей. Это произошло лишь через пять лет (Письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, от 19.08.2013 N 03-07-11/33756 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 <1>). Причем чиновники оставили себе лазейку. Они настаивают на начислении НДС, если неустойка является элементом ценообразования. Разберемся, как отличить санкцию от части цены.
———————————
<1> Это Письмо ФНС России разослала по инспекциям для использования в работе (Письмом от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@). Кроме того, включила его в перечень разъяснений, обязательных для налоговиков, и разместила на своем сайте www.nalog.ru в одноименном разделе.

Штраф за просрочку оплаты, полученный продавцом от покупателя, является санкцией и не облагается НДС

Минфин России считает, что штраф, неустойка или иная санкция за нарушение покупателем сроков оплаты являются для продавца способом обеспечить своевременный расчет по договору. То есть эти суммы нельзя признать элементом ценообразования. Поэтому продавец не начисляет на них НДС (Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 и от 04.03.2013 N 03-07-15/6333). Однако чиновники отметили следующее:
"…Если полученные продавцами от покупателей суммы <…> по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС".
Ведомство не разъяснило, какие формулировки в договоре свидетельствуют о том, что сумма, взысканная с покупателя за несвоевременную оплату, является элементом ценообразования. Можно предположить, что НДС придется начислить, если условие о неустойке сформулировано так: "В случае нарушения сроков оплаты товара покупатель уплачивает продавцу неустойку в виде увеличения цены товара на 5% за каждый месяц просрочки".
Если за несвоевременную оплату товара предусмотрена неустойка в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки, НДС на нее начислять не нужно. Ведь в этом случае неустойка представляет собой ответственность за нарушение сроков оплаты (подробнее читайте ниже). Она не является скрытой частью цены и поэтому не увеличивает базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

На сумму неустойки, которую покупатель получил от продавца, НДС начислять не нужно

В договорах обычно предусматривают ответственность обеих сторон. Для продавца или исполнителя может быть установлен штраф за нарушение срока отгрузки товара или выполнения работ.
По мнению Минфина России, покупатель или заказчик, получивший такой штраф, не начисляет на него НДС (Письма от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 02.12.2008 N 03-07-05/49 и от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67). Ведь эта штрафная санкция не имеет никакого отношения к оплате товаров, работ или услуг. То есть явно не является элементом ценообразования.
По этой же причине покупателю не нужно начислять НДС и на сумму неустойки, полученную от продавца за досрочное расторжение договора. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 26.10.2011 N 03-07-11/289 и от 10.10.2007 N 03-07-11/475).

Примечание. НДС нужно начислить, если неустойка является элементом ценообразования.

По мнению ведомства, штраф за простой транспортного средства является элементом ценообразования и поэтому облагается НДС

Минфин России считает, что штрафы за сверхнормативный простой железнодорожных вагонов, судов или других транспортных средств, полученные перевозчиками, непосредственно связаны с оплатой услуг по перевозке (Письма от 01.04.2014 N 03-08-05/14440, от 10.06.2011 N 03-07-11/164 и от 28.04.2009 N 03-07-11/120). То есть эти штрафы считаются элементом ценообразования. Значит, получатель штрафа должен начислить на него НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Ведомство настаивает на начислении НДС и в том случае, если заказчик уплатил неустойку за отсутствие у него заявок на перевозку (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41). Например, по условиям договора перевозки исполнитель обязан обеспечивать заказчика автомобилями на основании заявок. Если в течение месяца не было подано ни одной заявки на транспорт, заказчик уплачивает перевозчику неустойку.

Минфин: суммы неустойки не облагаются НДС

Ведь перевозчик резервировал для него автомобили.
Минфин России считает, что в этой ситуации неустойка является платой за услуги по резервированию автомобилей для заказчика. Значит, эта сумма связана с оплатой услуг по договору. Поэтому перевозчик обязан включить ее в базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Продавец не начисляет НДС, если неустойку он получил по сделке, не облагаемой этим налогом

Требование увеличить налоговую базу не применяется, если продавец получил штрафные санкции по сделке, которая не облагается НДС или освобождена от этого налога (п. 2 ст. 162 НК РФ). Не имеет значения, является неустойка санкцией или представляет собой элемент ценообразования.
Например, заимодавцу не нужно начислять НДС на сумму неустойки, которую он получил от заемщика за досрочный возврат займа. Ведь операции займа освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 07.06.2010 N 03-07-07/34 и от 23.07.2009 N 03-07-05/30). Хотя ведомство признает, что неустойка за досрочный возврат займа представляет собой скрытую плату за пользование заемными средствами. То есть считает ее элементом ценообразования.

Примечание. Неустойка за просрочку оплаты — это способ обеспечить своевременный расчет по договору, а не часть цены.

В других письмах чиновники привели более широкие разъяснения. Они указали, что если реализованные товары, работы или услуги не облагаются НДС, то и на штрафные санкции по этим сделкам налог не начисляют (Письма от 11.01.2011 N 03-07-11/01 и от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44).

Минфин согласился, что неустойка, полученная от арендатора за досрочное расторжение договора аренды, НДС не облагается

Раньше Минфин России считал, что штрафные санкции, выплаченные арендатором за досрочное расторжение договора аренды, относятся к суммам, непосредственно связанным с оплатой арендных услуг. Поэтому чиновники требовали, чтобы арендодатель, получивший такой штраф, начислил на него НДС (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-11/54).
Впоследствии ведомство изменило свою точку зрения. Теперь Минфин России утверждает, что отступные за отказ арендатора от найма помещения не связаны с реализацией услуг. Поэтому такая неустойка не увеличивает базу арендодателя по НДС (Письмо от 18.08.2014 N 03-07-11/41194). Ведь она не является скрытой платой за аренду помещения (подробнее читайте ниже). Тем более что договор аренды уже расторгнут и арендные отношения прекращены. Значит, речи о реализации услуг не идет.

Если покупатель отказался от сделки и заплатил за это неустойку, продавец не начисляет на нее НДС

По мнению Минфина России, продавцу не нужно включать в базу по НДС сумму неустойки, которую он получил от покупателя за отказ от приобретения товара, работы или услуги (Письма от 03.08.2012 N 03-07-08/235 и от 28.07.2010 N 03-07-11/315). Ведь в этом случае реализации не происходит. Требование об увеличении базы по НДС распространяется лишь на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Включения в нее средств, полученных за нереализованные товары, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Ведомство разрешает продавцам не начислять НДС на сумму неустойки в следующих ситуациях:
— если пассажир отказался от авиаперелета, сдал билет и уплатил за это штраф (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/235);
— если покупатель отказался принимать и оплачивать товары и выплатил продавцу неустойку за отказ (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

Примечание. Штраф за досрочное расторжение договора, полученный покупателем от продавца, НДС не облагается.

Получатель неустойки начисляет НДС по расчетной ставке и составляет счет-фактуру в одном экземпляре только для себя

Если неустойку нужно включить в базу по НДС, сумму налога определяют по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Ставка зависит от того, как облагается сделка, при совершении которой было допущено нарушение и взысканы штрафные санкции. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 20.05.2010 N 03-07-11/189 и от 09.08.2007 N 03-07-15/119).
Ведомство считает, что начислять НДС нужно в том периоде, когда контрагент получил штраф или неустойку от нарушителя. Ведь НК РФ предусматривает включение в налоговую базу только фактически полученных сумм, связанных с оплатой сделки (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
На сумму штрафных санкций получатель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Минфин России разъяснил, что составлять второй экземпляр счета-фактуры и передавать его контрагенту не нужно (Письма от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 10.06.2011 N 03-07-11/164 и от 11.01.2011 N 03-07-11/01). Он не сможет принять НДС со штрафа к вычету. Так как это не предусмотрено ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вопрос: Организация выиграла в суде дело по взысканию суммы задолженности по выполненным ранее работам. Были присуждены пени, а также судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оказание юридических услуг. Облагаются ли НДС полученные согласно решению суда денежные суммы?

Ответ: Взысканная по решению суда сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена ранее. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом вопросе согласно решению суда организации были присуждены три вида денежных средств: задолженность по выполненным ранее работам; пени по договору; судебные расходы, в том числе компенсация расходов на оплату услуг представителя.

Считаем, что взысканная задолженность по выполненным ранее работам, хотя фактически и является доходом, полученным от реализации работ, не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налог на добавленную стоимость должен исчисляться с момента определения налоговой базы по НДС, то есть в том месяце, когда непосредственно были произведены и переданы заказчику работы.

Пункт 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ гласит, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Таким образом, пени &#8212; штрафная санкция, взыскиваемая с должника за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Обложение НДС суммы неустойки

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 &#8212; 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 гласит, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Таким образом, считаем, что сумма взысканных штрафных санкций по договору (пени) не подлежит обложению НДС, поскольку указанные доходы непосредственно не связаны с выполнением кредитором каких-либо работ, оказанием услуг, а представляют собой отдельное обязательство должника перед кредитором (имеют самостоятельную правовую природу), связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий договора. Данная правовая позиция подтверждается в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.04.2008 N КА-А40/3135-08 по делу N А40-71917/06-35-438, от 23.12.2005, 19.12.2005 N КА-А40/12548-05, от 14.07.2004 N КА-А40/5808-04.

Ранее налоговые органы считали, что суммы штрафных санкций, уплаченные покупателями за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), облагаются НДС, поскольку напрямую связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, от 11.04.2006 N 19-11/30885).

Однако в более позднем Письме Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, доведенном Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ до нижестоящих налоговых органов, позиция контролирующих органов изменилась, они согласились с приведенной позицией ВАС РФ.

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Статья 106 АПК РФ гласит, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

На основании ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121 &#171;Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах&#187; для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт, значение имеет единственное обстоятельство: понесены ли соответствующие расходы.

Так, основанием для взыскания с должника судебных расходов на оплату услуг представителя является факт несения кредитором соответствующих затрат на такого представителя.

Право кредитора, в пользу которого принят судебный акт, требовать возмещения указанных расходов за счет должника регламентировано АПК РФ.

Таким образом, взысканная сумма основного долга не является объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно налоговому законодательству должна была быть учтена в период реализации соответствующих работ. Считаем, что в рассматриваемом случае денежные средства, полученные организацией в качестве возмещения судебных расходов на оплату услуг представителя, так же, как и суммы взысканных штрафных санкций, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку указанные доходы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), также имеют самостоятельную правовую природу и, следовательно, НДС не облагаются.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *