0

Оплата по договору ГПХ

Особенности выплат по договорам гражданско-правового характера

В учреждении не всегда имеются специалисты, которые необходимы для выполнения определенных работ, оказания услуг. Поскольку такие работы не носят постоянного характера, содержание в штате учреждения лиц соответствующих должностей нецелесообразно. Поэтому привлекаются работники со стороны. В данной статье рассмотрен порядок оформления взаимоотношений с ними, бухгалтерского и налогового учета выплат, произведенных в их пользу.

Привлекая для производства работ, оказания услуг сторонних лиц, учреждение заключает с ними договоры. Как правило, гражданско-правового характера: подряда, возмездного оказания услуг, поручения, авторский договор. Однако остановимся на тех, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан.

Отличие гражданско-правового и трудового договоров

Учреждению при оформлении гражданско-правового договора с физическими лицами на выполнение определенных работ, оказание услуг следует знать, как его заключить и в чем состоят его отличия от трудового договора.

В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

На основании ст. 420 ГК РФ гражданско-правовым договором признается соглашение двух либо нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством, и на лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные ТК РФ, не распространяются. Условия этого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п.

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) 2018

4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового гражданско-правовой договор заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). При его заключении стороны согласовывают следующие обязательные условия:

  • дату начала и окончания работ;
  • виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;
  • порядок сдачи-приемки работы;
  • порядок оплаты результатов работ;
  • ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по таким договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ и выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Таким образом, из условий выполнения работ, оказания услуг по гражданско-правовому договору следует, что:

  • исполнитель не обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • работа выполняется на свой страх и риск;
  • оплачивается только конечный результат.

По трудовому договору работник:

  • обязан соблюдать режим работы и отдыха, установленный в учреждении;
  • не несет имущественного риска;
  • получает ежемесячно заработную плату, независимо от конечного результата.

Преимущества гражданско-правовых договоров

Учреждение, заключив гражданско-правовой договор, не обязано:

  • обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать ему простой;
  • предоставлять оплачиваемый отпуск;
  • оплачивать больничный;
  • уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы вознаграждения;
  • исчислять ЕСН в части уплаты в ФСС.

Однако с учетом явных преимуществ гражданско-правового договора перед трудовым важно экономически обосновать расходы по нему. Очень трудно доказать проверяющим органам заключение такого договора с исполнителем работ, услуг, если в штате имеется соответствующий специалист. Если все-таки подобная ситуация возникла, то это можно объяснить необходимостью выполнения дополнительных работ, их спецификой, не лишним будет определить обязанности штатных работников.

Стремясь уменьшить налоговое бремя, учреждения часто маскируют трудовые отношения под отношения по гражданско-правовым договорам, подвергая тем самым себя риску, поскольку в таких договорах будут присутствовать условия, по которым контролирующие органы смогут доказать их трудовой характер. Например, указываются условия, по которым работник обязуется выполнять ежедневно работу на территории учреждения с 9.00 до 18.00, предусматривается ежемесячная выплата ему вознаграждения. В такой ситуации доказать трудовой характер договора контролирующим органам нетрудно. За этим последует начисление взносов в ФСС, на страхование от несчастных случаев, штрафов, пеней. В частности, на работодателя может быть наложен штраф, установленный п. 1 ст. 5.27 КоАП за нарушение трудового законодательства в размере от 5 до 50 МРОТ. Кроме того, надо компенсировать нарушенные права работников (оплатить отпускные, больничные, а в отдельных случаях и восстановить на работе).

Бухгалтерский учет выплат по гражданско-правовым договорам

Поскольку выплаты по указанным договорам не относятся к оплате труда, их учет ведется по соответствующим подстатьям ст. 220 "Приобретение услуг" <1> ЭКР.

<1> Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

На основании акта приема-сдачи результатов выполненных работ, оказанных услуг суммы начисленных выплат по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По дебету этого счета учитывается их выплата.

Пример. Учреждение заключило договор гражданско-правового характера с переводчиком, не состоящим в его штате, на оказание услуг по переводу текста. В нем указано, что вознаграждение будет выплачено по окончании установленного договором срока в размере 2000 руб. Условиями договора уплата взносов на страхование от несчастных случаев на производстве не предусмотрена. Оплата производится за счет средств от внебюджетных источников.

С суммы вознаграждения будет удержан НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. x 13%).

Начислен ЕСН — 23,1% (без начисления взносов в ФСС в размере 2,9%) — 462 руб. (2000 руб. x 23,1%).

В учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислено вознаграждение

2 106 04 340

2 302 09 730

2000

Удержан с вознаграждения НДФЛ

2 302 09 830

2 303 01 730

260

Начислен ЕСН

2 106 04 340

2 303 02 730

462

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 830

2 201 01 610

260

Перечислен ЕСН

2 303 02 830

2 201 01 610

462

Получена в кассу учреждения сумма

для выплаты вознаграждения

2 201 04 510

2 201 01 610

1740

Выплата вознаграждения переводчику

2 302 09 830

2 201 04 610

1740

Иногда возникает ситуация, когда в течение трех дней, отведенных учреждению на выплату вознаграждения, лицо, которому оно начислено, не смогло получить его в кассе учреждения. Кассир должен сдать не полученную по гражданско-правовому договору сумму в банк, но не как депонент, а как излишне полученную сумму. Поясним почему. Учитывать на счете 304 02 000 "Расчеты с депонентами" можно только суммы по оплате труда и стипендий (п. 193 Инструкции N 25н <2>). Так как выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера не считается платой за труд, при возврате на лицевой счет вовремя не полученной суммы в аналитических регистрах бухгалтерского учета будет числиться кредиторская задолженность, а именно она подлежит учету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051 <3>).

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.
<3> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Налоговый учет Налог на доходы физических лиц

Как видно из примера, с суммы вознаграждения по договорам гражданско-правового характера удержан НДФЛ. Это предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Причем согласно ст. 224 НК РФ для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик представит документы, подтверждающие, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и уплате налога за пределами РФ, то он освобождается от уплаты НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Если участником договора гражданско-правового характера является индивидуальный предприниматель или частный нотариус, то согласно п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять справку о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Следует заметить, что лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение стандартных и профессиональных вычетов. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ они предоставляются по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен одним из налоговых агентов, являющимся источником доходов гражданина. Написав заявление и приложив к нему соответствующие документы, налогоплательщик вправе получить вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

Профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании его письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Кроме вышеуказанных вычетов налогоплательщик имеет право на социальные и имущественные вычеты, однако их предоставление по договорам гражданско-правового характера маловероятно, поскольку в основном выплаты по ним производятся в не столь крупных суммах.

ЕСН и взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам признаются объектом обложения ЕСН. Не облагаются данным налогом выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учреждениям, осуществляющим выплаты по таким договорам за счет средств от предпринимательской деятельности, следует учитывать: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то ЕСН на них не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С учетом того, что с вознаграждений физическим лицам, выплаченных по гражданско-правовым договорам, не производятся отчисления в ФСС, ставка ЕСН, как указывалось выше, равна 23,1%.

Взносы в ПФР начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п.

2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <4>), при этом размер налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

<4> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ <5> физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если согласно указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же таких условий в договоре не содержится, то и перечислять взносы не надо.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на прибыль

Учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, следует помнить, что расходы по выплате вознаграждения по договорам гражданско-правового характера могут уменьшать налоговую базу, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В Налоговом кодексе предусмотрен особый порядок учета данных расходов, который зависит от того, кем были произведены работы или оказаны услуги. Если по договору работы выполнял индивидуальный предприниматель, то затраты по выплате ему вознаграждения должны учитываться в составе прочих расходов (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ), если физическое лицо, не состоящее в штате организации, — в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что Минфин изменил свою позицию по вопросу правомерности отнесения на расходы учреждения выплат штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера. При ответе на частный вопрос в Письме от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3 он указал, что расходы по выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее Минфин в Письмах от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234, от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382 считал, что данные расходы не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Оплата работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *