0

Основные средства списание

Содержание

Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек

Чиновники считают, что если основные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость. Изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ на точку зрения чиновников не повлияли.

При этом проблема с НДС — это только один из вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при списании недоамортизированного имущества. Еще нужно правильно оформить документы на списание, отразить расходы как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Этот материал подготовлен, чтобы решить все эти задачи. А обобщающую таблицу вы найдете на странице 73.

Проблема первая: нужно ли восстанавливать НДС

Казалось бы, все возможные обстоятельства, при которых необходимо восстанавливать НДС, с этого года четко прописаны в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Теперь в Кодексе есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Списание недоамортизированного имущества — из-за его морального или физического износа, хищения или гибели — в этом перечне не упомянуто. Напрашивается вывод: не нужно и восстанавливать налог. Но это только на первый взгляд.

Выступая на бухгалтерских семинарах, чиновники по-прежнему настаивают, что перечень операций, приведенный в Кодексе, вполне можно расширить. И распространить в числе прочего на вышеназванные случаи списания недоамортизированного имущества.

Аргумент налоговиков прост: списанное имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (см., например, Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308, а также УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Несмотря на то что эти Письма появились еще до вступления в силу изменений в ст. 170 Налогового кодекса РФ, такой же позиции чиновники придерживаются и сейчас).

Что можно возразить чиновникам? Да, списанное с баланса имущество больше не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Но ведь не только в этих, а и вообще в каких бы то ни было операциях! Поэтому и в 2006 г. восстанавливать НДС при списании недоамортизированного имущества необязательно.

К счастью, на стороне фирм сложившаяся арбитражная практика: отметим Постановления ФАС Уральского округа от 16 мая 2005 г. N Ф09-1963/05-С7, Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. N Ф04-2852/2005(11079-А45-18) и от 23 мая 2005 г. N Ф04-3217/2005(11569-А27-26), а также Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. N А05-25707/04-9. Конечно, свои решения судьи принимали, основываясь на положениях старой редакции Налогового кодекса РФ. Но и новая редакция ничего не говорит о том, что нужно восстанавливать налог при списании имущества вследствие пропажи или морального износа.

Примечание. Восстанавливать НДС при списании основных средств не нужно

Фиш Наталья Александровна, начальник юридического отдела ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

  • С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако такой ситуации, как списание недоамортизированных основных средств, в Кодексе как не было, так и нет. Поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС, например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара следует признать необоснованными. Как и ссылки чиновников на п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, который всего лишь говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, что подтверждает и обширная арбитражная практика. И нет оснований считать, что судьи в настоящее время изменят свою позицию. Ведь изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ обошли этот момент стороной.

Проблема вторая: как обосновать списание в случае морального или физического износа

В состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае налоговики могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие — исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде.

В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально-ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Оформить этот документ можно, например, так:

Образец

——————————————————————¬
¦ ЗАО "Мир"¦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ от 11 января 2006 г. N 4¦
¦ ¦
¦ Для списания с баланса объектов основных средств приказываю:¦
¦ 1. Создать постоянно действующую комиссию в составе: ¦
¦ — председатель комиссии: директор — Г.Р. Акопов; ¦
¦ — члены комиссии: финансовый директор — Т.А. Матюшенко; ¦
¦ главный бухгалтер — О.В. Степанова; ¦
¦ завхоз — Ю.И. Рознов. ¦
¦ 2. Возложить на комиссию следующие обязанности: ¦
¦ — осмотр объектов основных средств, подлежащих списанию; ¦
¦ — установление причин списания объектов; ¦
¦ — определение возможности дальнейшего использования ¦
¦отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта¦
¦основных средств и их оценка; ¦
¦ — составление актов на списание объектов основных средств. ¦
¦ 3. Акты на списание, утвержденные руководителем организации,¦
¦вместе с технической документацией на основные средства подлежат¦
¦передаче в бухгалтерию. ¦
¦ ¦
¦ Директор ЗАО "Мир" Акопов (Г.Р. Акопов) ¦
L——————————————————————

Акт списания объекта основных средств составляется по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма N ОС-4а. В акте нужно отразить год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленной амортизации, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

Запись о причине списания может выглядеть, например, так: "Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит". Или: "Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен". То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов налоговиков. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. N А05-3112/04-12).

Акт о списании составляется в двух экземплярах: один — для бухгалтерии, другой — для материально-ответственного лица.

Обратите внимание: тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования.

Очень часто одним списанием основных средств дело не ограничивается. Как правило, некоторые части имущества можно использовать в дальнейшем. При этом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете материалы, оставшиеся после выбытия основного средства, нужно оприходовать по рыночной стоимости. Что касается налогового учета, то определять ее нужно в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Стоимость полученных материалов — это внереализационные доходы предприятия (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

В бухучете под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. Отметим, что эта сумма относится не на уменьшение убытка от списания остаточной стоимости основного средства, а включается в прочие доходы:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • оприходованы материальные ценности, оставшиеся после демонтажа.

Проблема третья: как подтвердить гибель или хищение имущества

Как правило, недостача обнаруживается после инвентаризации имущества. В этом случае работник, ответственный за сохранность ценностей, должен дать письменное объяснение. Провести инвентаризацию нужно и в том случае, если пропажа имущества выявлена при других обстоятельствах, например в результате хищения или чрезвычайной ситуации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Документально факт ликвидации основного средства отражается так же, как и в случае со списанием имущества в результате морального или физического износа. То есть нужно составить акт по форме N ОС-4 или N ОС-4а.

Теперь о налоговом учете. Если имущество ликвидируется из-за аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, основанием для включения расходов в состав затрат будет пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Об этом говорит пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако списать недоамортизированную стоимость основного средства можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально. Таким подтверждением может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (Письмо МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Кроме того, если автомобиль был угнан или не подлежит восстановлению после ДТП, это нужно учесть при расчете транспортного налога. При этом месяц угона или снятия с учета приравнивается к полному. Отметим, что факт угона нужно обязательно подтвердить справкой из милиции.

Пример 1. У ЗАО "Мир" 5 марта 2006 г. угнали автомобиль Nissan. Предположим, что до конца года найден он не был. Количество месяцев владения машиной в 2006 г. будет равно трем (январь, февраль и март). Расчетный коэффициент составил:

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Автомобиль зарегистрирован в Москве. Мощность его двигателя равна 109 л. с. Ставка налога в столице для таких машин с 2006 г. составляет 20 руб.

Списание основного средства с остаточной стоимостью

Транспортный налог за 2006 г. бухгалтер предприятия должен посчитать так:

109 л. с. x 20 руб. x 0,25 = 545 руб.

Примечание. Базовые ставки транспортного налога установлены ст. 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти вправе уменьшать или увеличивать их, но не более чем в пять раз.

Проблема четвертая: что делать с разницами

При выбытии основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 "Прибыли и убытки".

Пример 2. ООО "Вектор" в январе 2006 г. ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным методом. В конце апреля 2006 г. станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что сумма амортизации за февраль, март и апрель составила:

  • по данным бухгалтерского учета — 90 000 руб.;
  • по данным налогового учета — 87 000 руб.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (90 000 — 87 000). Отложенный налоговый актив на конец апреля будет равен:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 09

  • 720 руб. — списана сумма отложенного налогового актива.

Основное средство списывается до истечения срока амортизации: решения проблем

——————————————————————
Проблема Решение
——————————————————————
Восстановление НДС. Чиновники Восстанавливать НДС не нужно.
настаивают, что при списании Такого требования просто нет в
имущества, например в случае Налоговом кодексе РФ. В нем с
морального износа или в 1 января 2006 г. есть закрытый
результате пожара, нужно перечень операций, когда нужно
восстановить НДС, приходящийся восстанавливать НДС, ранее
на его остаточную стоимость правомерно принятый к вычету. И
списание недоамортизированного
имущества из-за его морального
или физического износа, хищения
или гибели в этом перечне не
упомянуто
——————————————————————
Моральный или физический износ. Списание основного средства
При списании основного средства обязательно должно быть
по этой причине инспекторы оформлено приказом
особое внимание уделяют руководителя о создании
документальному оформлению ликвидационной комиссии и актом
операции. И если они посчитают, ликвидации основных средств,
что списание раньше окончания подписанным членами комиссии.
срока службы произведено При этом в акте принципиально
необоснованно, то исключат важно указать, что дальнейшее
недоамортизированную стоимость использование либо ремонт
из состава расходов имущества невозможны или
нецелесообразны. Это позволит
избежать ненужных проблем при
проверке
——————————————————————
Пропажа или гибель. В таком При расчете налога на прибыль
случае налоговый учет операции на внереализационные расходы
по списанию имущества во многом списываются и убытки от
зависит от того, сможет ли фирма недостач, по которым не
подтвердить факт кражи, пожара установлены виновники. Но этот
или угона документами факт требуется документально
подтвердить. В случае кражи это
может быть, к примеру, копия
постановления о приостановлении
уголовного дела по факту
хищения имущества (Письмо МНС
России от 8 июня 2004 г.
N 02-5-10/37). Если же
имущество погибло в результате
пожара, списание ущерба
производится на основании
справки о закрытии уголовного
дела (Письмо Минфина России
от 16 января 2006 г.
N 03-03-04/1/18)
——————————————————————
Расхождения в учетах. При Если объект, по которому
выбытии основных средств их организация отразила отложенный
остаточная стоимость в бухучете налоговый актив или
может отличаться от налоговой обязательство, выбыл (например,
при списании основного
средства), сумма таких активов
или обязательств подлежит
списанию на счет 99
——————————————————————

Д.А.Васильев

Главный бухгалтер

Института фондового рынка и управления

Главная — Статьи

Выбытие основных средств — документооборот

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств.
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
— прекращение использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
— частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм, утвержденных Постановлением N 7:
— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
— Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
— год изготовления или постройки;
— время ввода в эксплуатацию;
— срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
— данные о проведенных переоценках;
— данные о ремонтах;
— причины выбытия и обоснование этих причин;
— состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
— в форме N ОС-4 — в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
— в форме N ОС-4а — в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации.

Как проводится учет выбытия основных средств

Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
— приказ "Об учете основных средств";
— распоряжения на списание;
— акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
— листки-расшифровки;
— накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые — директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
— отсутствуют причины списания;
— частично не совпадают инвентарные номера;
— необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
— отсутствуют приказы на списание;
— отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.

Пример. ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Последовательность списания основных средств

 

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств.

Как списать основное средство с остаточной стоимостью

Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:

Дебет 83 Кредит 84 — сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

Дебет 51 (50,…) Кредит 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

Безвозмездная передача основных средств

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Ликвидация основных средств

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,…) — списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Дебет 10 Кредит 91-1 — оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Контрольные вопросы:

1.    Дайте определение основных средств.

2.    Какой критерий положен в определение основных средств?

3.    Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?

4.    Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?

5.    Перечислите методы начисления амортизации основных средств.

6.    Какие первичные документы применяются при учете основных средств?

7.    Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?

 

Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы

Как бухгалтерский, так и налоговый учет допускают возможность проведения частичной ликвидации основного средства. В результате его новая первоначальная стоимость может оказаться ниже 10 000 руб. Можно ли в таком случае включить оставшуюся стоимость объекта в расходы единовременно? Нельзя — такую позицию недавно высказал Минфин России. Однако это далеко не единственный вопрос, который может возникнуть при проведении частичной ликвидации. Ответы на самые злободневные вопросы — в нашей статье.

Как отражать частичную ликвидацию в налоговом учете?

Согласно п.

2 ст. 257 Налогового кодекса РФ изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировать надо не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например, при сносе пристройки к основному зданию.

Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Но там есть оговорка: уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства.

Примечание. Убыток от продажи основного средства включается в состав расходов в порядке, установленном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

Пример 1. ЗАО "Мир" 3 апреля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 — 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации — 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2006 г. ЗАО "Мир" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 — 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Может случиться так, что после проведения частичной ликвидации основное средство без учета начисленной амортизации будет стоить не более 10 000 руб. А, как известно, такие основные средства могут быть списаны на расходы единовременно. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229, в случае частичной ликвидации поступить так нельзя. И чиновники здесь правы. Ведь на момент принятия к учету стоимость основного средства превышала 10 000 руб. Поэтому по ним и после частичной ликвидации следует начислять амортизацию независимо от стоимости.

Нужно ли восстанавливать НДС?

По мнению налоговиков, если фирма ликвидирует основное средство раньше окончания срока амортизации, то она должна восстановить НДС, приходящийся на его недоамортизированную часть. Ведь имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Такая точка зрения содержится, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Точно так же, полагают чиновники, следует поступать и в случае ликвидации части основного средства.

Однако их позицию вполне можно оспорить. Аргументы при этом могут быть такими. С 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе РФ четко прописаны все возможные ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И списания основных средств раньше срока окончания амортизации в этом перечне нет. Следовательно, восстанавливать налог не нужно. Еще более очевидно это утверждение для случая, когда ликвидируется не все основное средство, а только его часть.

Списание остаточной стоимости основных средств проводка при списанииъ

Ведь имущество в целом продолжает использоваться фирмой. И аргумент чиновников о том, что основное средство перестает применяться в деятельности, облагаемой НДС, уже не работает.

Как отразить частичное списание в бухгалтерском учете?

Так же как и в налоговом учете, п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно в случае их частичной ликвидации. Следовательно, при ликвидации части основного средства его первоначальная стоимость, а также сумма начисленной амортизации подлежат корректировке. Покажем, как отразить ликвидацию в бухучете.

Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего примера. После ликвидации пристройки бухгалтер ЗАО "Мир" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

  • 562 500 руб. — списана часть первоначальной стоимости здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 312 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 250 000 руб. — включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной пристройки.

В бухгалтерском учете может возникнуть такая же ситуация, как и в налоговом учете. После проведения частичной ликвидации первоначальная стоимость имущества окажется не более 20 000 руб. — максимального лимита, позволяющего единовременно списать стоимость основного средства на расходы. Однако и в этом случае сделать так не получится. Ведь определять эту стоимость нужно в момент принятия имущества к учету. И если на тот момент она превышала 20 000 руб., в дальнейшем до конца службы объекта следует начислять амортизацию.

На практике также возможна ситуация, когда фирма продает часть основного средства. А, как мы уже упоминали, в бухгалтерском учете перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость, закрытый (п. 14 ПБУ 6/01). Однако при продаже части объекта речь идет о выбытии имущества и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому, на наш взгляд, в бухучете продавец должен также уменьшить первоначальную стоимость основного средства. То есть проводки будут такими же, как и в случае частичной ликвидации.

Как учитывать замену части основного средства?

Распространенный на практике случай: замена старого монитора на новый. Как отразить такую операцию в учете: как частичную ликвидацию, модернизацию или ремонт? Конечно, если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, что позволяют нормы ПБУ 6/01, никаких проблем не возникает. Новый монитор нужно оприходовать как отдельный инвентарный объект. Даже в том случае, если срок его службы будет равен первоначальному сроку использования системного блока.

Примечание. ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства в том случае, если сроки их службы существенно отличаются.

А если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект? Нужно ли проводить частичную ликвидацию, а новый монитор отражать уже как отдельный инвентарный объект? Нет, такие затраты следует признать обычными расходами на ремонт или модернизацию. Здесь возможно две ситуации: компьютер изначально был списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию или по нему начислялась амортизация.

Расходы на компьютер списаны сразу. В такой ситуации при отражении затрат на покупку нового монитора в налоговом учете возникает два варианта. Если происходит замена старого монитора на более совершенный из-за морального износа, то на его стоимость следует увеличить первоначальную стоимость основного средства, пусть даже и полностью самортизированного (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168). Если же монитор заменяется на аналогичный из-за поломки, то затраты на новый фирма вправе учесть как ремонтные. Даже если новый монитор будет обладать лучшими характеристиками. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5.

В бухгалтерском учете также возможно два варианта. Во-первых, монитор может быть оприходован как отдельный инвентарный объект и списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию, если его стоимость не превышает 20 000 руб.

Во-вторых, монитор можно отразить в учете (независимо от его стоимости!) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера. И также сразу списать на расходы.

Как видим, оба варианта приводят к одному результату. Но если бы стоимость монитора превышала 20 000 руб., тогда при первом варианте списать ее сразу было бы нельзя. Поэтому организации выгоднее представить замену части инвентарного объекта именно как ремонт.

Пример 3. ЗАО "Смена" в феврале 2005 г. приобрело для административного персонала бывший в употреблении компьютер (монитор и системный блок) за 9000 руб. без учета НДС. При вводе в эксплуатацию он был полностью списан на затраты. Через год взамен старого был куплен новый монитор стоимостью 10 500 руб. без учета НДС. Прежний монитор был признан негодным для дальнейшей эксплуатации из-за поломки. В таком случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты будут списаны на расходы единовременно как затраты на ремонт. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60

  • 10 500 руб. — приобретен монитор для замены вышедшего из строя;

Дебет 26 Кредит 10

  • 10 500 руб. — списана на затраты стоимость монитора.

Стоимость компьютера погашалась через амортизацию. И в этом случае списание стоимости монитора в качестве затрат на ремонт позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Если же происходит замена старой детали по причине морального износа, то такие расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости как затраты на модернизацию (Письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166). Соответственно, они будут погашаться по мере амортизации. Такой же порядок действует и в бухучете.

Пример 4. Используем условие предыдущего примера. Но представим, что компьютер был куплен ЗАО "Смена" за 15 000 руб. без учета НДС и изначально признан амортизируемым.

Компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. В феврале 2006 г. старый монитор сломался, и был приобретен новый за 10 500 руб. без учета НДС.

Так как замена монитора вызвана поломкой, то при отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно единовременно списать стоимость нового монитора как затраты на ремонт.

Примечание. Унифицированные формы документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

А если часть основного средства похищена?

Если похищена часть основного средства, порядок учета зависит от того, утратило ли основное средство свою работоспособность и планирует ли фирма его ремонт.

Объект решено ремонтировать. Если на предприятии произошла кража части основного средства и в результате он потерял свою работоспособность, то возникает необходимость его ремонта. Следовательно, о частичной ликвидации говорить не приходится. То есть отражать уменьшение первоначальной стоимости основного средства не нужно. Но одновременно следует показать и возникшую сумму недостачи. И в этой ситуации проводки зависят от того, обнаружен виновник или нет.

Пример 5. В ЗАО "Смена" с двигателя экскаватора были похищены медные катушки. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник — работник предприятия, который признал свою вину.

Общая стоимость ущерба (цена катушек и работ по их установке) составила 5600 руб. Эту сумму работник внес в кассу организации. В бухгалтерском учете ЗАО "Смена" были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)

  • 5600 руб. — отражены расходы на ремонт;

Дебет 94 Кредит 20

  • 5600 руб. — отражена сумма потерь от кражи;

Дебет 73 Кредит 94

  • 5600 руб. — потери отнесены на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73

  • 5600 руб. — возмещен ущерб.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них, то в бухгалтерском учете возникшая недостача списывается на финансовые результаты организации проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

  • отражен убыток от хищения на основании постановления о приостановлении уголовного дела.

А в налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально. Например, справкой из милиции о приостановлении уголовного дела.

Примечание. Если имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Ремонт решено не проводить. Если основное средство не утратило своей работоспособности и его восстановление не планируется, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта.

Стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет — то экспертным путем исходя из рыночных цен. Причем оценка должна быть обоснована, подкреплена расчетами и ссылками на сведения о ценах на аналогичные объекты. После этого на основе пропорции определяется доля стоимости ликвидируемого элемента в первоначальной стоимости всего объекта и величина амортизации, приходящаяся на него.

Бухгалтерский учет пропажи части основного средства в такой ситуации будет выглядеть так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

  • списана часть первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

Дебет 73 Кредит 94

  • отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба — эта проводка делается в случае, если найден виновник;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

  • отражен убыток от хищения при отсутствии виновных лиц — эта проводка делается в случае, если виновник не найден.

О.А.Колеватова

К. э. н.,

главный бухгалтер

ООО "Финансовый партнер"

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *