0

ПБУ 2 94

Строительная организация заключила договор на выполнение работ по строительству объекта, согласно которому строительство осуществляется из материалов заказчика, а договорная цена выполненных строительных работ определяется исходя из фактических затрат подрядчика на строительство, принимаемых заказчиком, плюс прибыль подрядчика в размере 35%. Стоимость строительных материалов, переданных заказчиком, составила 300 000 руб. Кроме того, заказчик передал оборудование стоимостью 150 000 руб. для установки на строящемся объекте Фактические затраты организации по строительству составили 500 000 руб. Заказчик принял объект и уплатил обусловленную договором цену. Учет ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России 31.10.2000 N 94н.

Цена договора

Выручка от реализации для целей налогообложения определяется методом "по отгрузке".

Правоотношения сторон при строительстве подрядчиком объекта по заданию заказчика регулируются параграфом 3 "Строительный подряд" гл. 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст.740 ГК РФ).

Статьей 745 ГК РФ определено, что договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием для установки на строящемся объекте осуществляет заказчик.

Полученные организацией от заказчика строительные материалы и оборудование являются собственностью заказчика. Поэтому в бухгалтерском учете указанные материальные ценности должны учитываться на забалансовых счетах.

Переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Полученное организацией — подрядчиком от заказчика оборудование для монтажа учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Правила отражения в бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

Согласно пп."б" п.6 ПБУ 2/94 договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

При этом затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его заказчику (п.11 ПБУ 2/94).

Учет затрат подрядчика по выполнению строительно — монтажных работ ведется в соответствии с Планом счетов на счете 20 "Основное производство".

Выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в данном случае в сумме, равной величине дебиторской задолженности заказчика по возмещению фактических затрат на строительство, увеличенной на обусловленную договором прибыль подрядчика.

В бухгалтерском учете информация о доходах от обычных видов деятельности, а также финансовом результате по этим видам деятельности формируется согласно Плану счетов на счете 90 "Продажи".

При признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения строительных работ ее сумма отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость выполненных работ списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Реализация товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база при реализации выполненных строительных работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма начисленного НДС предъявляется покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) (п.1 ст.168 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов суммы НДС, причитающиеся к получению от заказчика, учитываются организацией на счете 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Сумма НДС, начисленная организацией ко взносу в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма выручки, полученной от реализации строительных работ, облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1%, сумма которого включается в состав затрат по производству и реализации работ, услуг тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.п.35, 36, 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка, учитывается на счете 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Приняты к учету | | | | | |строительные материалы, | | | | Акт приемки — | |полученные от заказчика | | | | передачи | |на давальческой основе | 003 | |300 000| материалов | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принято к учету | | | | Акт приемки— | |оборудование, полученное | | | | передачи | |от заказчика для | | | | оборудования | |установки на объекте | 005 | |150 000| в монтаж | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | 02, | | Журнал учета | | | | 10, | | выполненных | |Отражены фактические | | 70, | | работ, | |затраты на выполнение | | 69 | | Бухгалтерская | |строительных работ | 20 | и др.|500 000| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана стоимость | | | | Отчет о | |израсходованных | | | | расходовании | |строительных материалов | | 003 |300 000| материалов | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | | |Списана стоимость | | | | | |оборудования, | | | | Бухгалтерская | |установленного на объекте| | 005 |150 000| справка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт о приемке | |Признана выручка от | | | | выполненных | |выполнения строительных | | | | работ, | |работ | | | | Справка | |(500 000 + 500 000 х | | | | о стоимости | |х 35% + (500 000 + | | | | выполненных | |+ 500 000 х 35%) х 20%) | 62 | 90—1 |810 000| работ и затрат | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Начислен НДС по | | | | | |выполненным работам | | | | | |((500 000 + 500 000 х | | | | | |35%) х 20%) | 90—3 | 68 |135 000| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Начислен налог на | | | | | |пользователей автодорог | | | | Бухгалтерская | |((810 000 — 135 000)х 1%)| 90—2 | 68 | 6 750| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана себестоимость | | | | | |выполненных строительных | | | | Бухгалтерская | |работ (500 000 + 6750) | 90—2 | 20 |506 750| справка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Получены от заказчика | | | | | |денежные средства в | | | | | |оплату выполненных | | | |Выписка банка по| |строительных работ | 51 | 62 |810 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Заключительными оборотами| | | | | |месяца отражен финансовый| | | | | |результат от выполнения | | | | | |строительных работ | | | | | |(810 000 — 506 750 — | | | | Бухгалтерская | |135 000) | 90—9 | 99 |168 250| справка—расчет | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— —————————————————————————————— Без учета других операций. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.06.2001 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Бухгалтерский учет и налогообложение незавершенного строительства

Бухгалтерский учет и налогообложение организаций, занимающихся строительством, строительством и продажей квартир, инвестированием в области строительства, вызывают вопросы, связанные не только с отражением этих операций на счетах бухгалтерского учета, но и с налогообложением.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций регламентируются следующими основными документами:

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160;

Приказ Минфина России от 20.12.1994 N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94)";

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 (в ред. от 14.08.1997), доведенные Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2 (далее — Типовые методические рекомендации);

Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями);

Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями);

Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями);

Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями к незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета "Основное производство" и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по их договорной стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета (например, в журнале — ордере N 10-с или др.), где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет. Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

Поступление объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) в учете отражается записью

В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета по данным справки (акта) о выполненных объемах работ.

Согласно п.3 ПБУ 2/94 объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Бухгалтерский учет застройщика

Застройщики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации в разрезе объектов бухгалтерского учета по следующим показателям:

незавершенное строительство;

завершенное строительство;

авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым на строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

финансовый результат деятельности.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию.

Пунктом 2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций установлено, что при строительстве застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Указанные расходы застройщик отражает на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Строительство объектов основных средств".

Затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет ведется по следующей схеме:

  1. расходы на строительные работы;
  2. расходы на работы по монтажу оборудования;
  3. расходы на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  4. расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  5. прочие капитальные затраты;
  6. затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Учет затрат по строительству объекта у застройщика

При отражении операций, связанных с капитальным строительством, заказчик отражает у себя в бухгалтерском учете следующие проводки:

Д-т 51, К-т 96 — поступили денежные средства на строительство от инвестора;

Д-т 61, К-т 51 — перечислены авансы генподрядчику на выполнение работ;

Д-т 08, К-т 60 — приемка выполненных строительных работ застройщиком на основе формы N КС-3 помесячно (поквартально) или по окончании строительства;

принимаются оборудование по фактическим затратам или материалы, израсходованные на строительство;

Д-т 60, К-т 61 — закрыты авансы подрядчикам;

Д-т 96, К-т 08 — по окончании строительства осуществляются приемка объекта в эксплуатацию и его сдача.

Объект строительства на протяжении всего срока строительства отражается на балансе застройщика. Накопление затрат осуществляется на счете 08 "Капитальные вложения". Застройщик собирает полный перечень затрат, связанных со строительством объекта, и формирует инвентарную стоимость объекта на момент ввода в эксплуатацию.

В случае когда заказчик является одновременно инвестором строительства, применение льготы по налогу на прибыль, связанную с финансированием капитальных вложений производственного назначения, согласно действующему налоговому законодательству правомерно.

Бухгалтерский учет подрядчика

Согласно ПБУ 2/94 подрядчики при выполнении договоров на капитальное строительство должны обеспечивать формирование информации в разрезе объектов бухгалтерского учета по следующим показателям:

затраты на выполнение подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты по договору на строительство;

финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;

авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Действующие нормативные документы, определяющие взаимоотношения сторон в строительстве (Гражданский кодекс Российской Федерации — ГК РФ), порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение их деятельности (налоговое законодательство и разъяснения Минфина России), выделяют три варианта ведения бухгалтерского учета у генерального подрядчика:

  1. незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;
  2. незавершенное строительство учитывается по договорной стоимости принятых застройщиком к оплате работ на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;
  3. по мере сдачи работ застройщику генеральный подрядчик списывает стоимость выполненных работ с баланса и формирует финансовый результат для целей налогообложения.

Учет незавершенного строительства по фактическим затратам на балансе генподрядчика до момента его завершения

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. до окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику. Затраты на производство работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ — как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты на отдельные выполненные конструктивные элементы или этапы работ в случае определения по ним финансового результата.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода, оговорив их в договорах:

по стоимости отдельных выполненных работ по мере их готовности;

по стоимости объекта строительства в целом.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться первый метод; в случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется второй метод.

Заметим, что подрядчик выбирает метод учета финансового результата исходя из условий договоров, порядка организации учета, степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Подрядчик, исчисляющий доход по второму методу, будет учитывать произведенные затраты в составе незавершенного производства на счете 20 "Незавершенное производство" до момента сдачи объекта заказчику. Такого порядка бухгалтерского учета следует придерживаться организациям, выполняющим подрядные функции, в случае когда договором на капитальное строительство не предусмотрена поэтапная сдача объемов строительно — монтажных работ заказчику. Учет незавершенного производства при осуществлении строительных работ вести на счете 20 по фактическим затратам следует также организациям, обязанным сдать объект "под ключ".

Приведем соответствующую схему проводок.

Д-т 51, К-т 64 — получен аванс от заказчика;

Д-т 64, К-т 68 — начислен в бюджет НДС с аванса;

Д-т 20, К-т 10, 60, 70, 69 — произведены затраты;

Д-т 62, К-т 46 — сдача построенного объекта заказчику;

Д-т 46, К-т 68 — начислен НДС от реализации строительной продукции;

Д-т 46, К-т 20 — списана себестоимость реализованных работ;

Д-т 46, К-т 80 — определен финансовый результат;

Д-т 81, К-т 68 — начислен налог на прибыль;

Д-т 64, К-т 62 — закрыта дебиторская задолженность путем перевода зачета ранее полученных авансов;

Д-т 68, К-т 64 — зачтен НДС, исчисленный и уплаченный с аванса;

Д-т 26, К-т 67 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

М.Харатокова

Советник налоговой службы

I ранга

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

 
    Оценка незавершенного производства является элементом учетной политики практически любой компании, независимо от того, каким видом деятельности она занимается — изготавливает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги.

ТемаЗ. УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО (ПБУ 2/94)

В то же время специфика деятельности организации не может не оказывать влияния на выбор метода оценки незавершенного производства, из нескольких возможных, предлагаемых бухгалтерским законодательством. О том, какие моменты учета в части "незавершенки" следует отметить в учетной политике организации, мы и поговорим далее.
 
    Как известно, с 01.01.2013 г. при ведении бухгалтерского учета коммерческие организации, как и все иные экономические субъекты, руководствуются нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ).
    Организовать грамотное ведение учета без такого инструмента как учетная политика организации, под которой Закон N 402-ФЗ понимает совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, невозможно.
    Согласно пункту 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
    Между тем пока Минфином России утверждена лишь часть федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) для организаций государственного сектора, которые применяются такими организациями, начиная с 01.01.2018 г.
    Для организаций негосударственного сектора в соответствие с Программойразработки ФСБУ на 2018-2020 гг., утвержденной Приказом Минфина России от 18.04.2018 г. N 83н, подготовлена лишь часть проектов ФСБУ ("Запасы", "Нематериальные активы", "Основные средства", "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)", "Незавершенные капитальные вложения" и "Некоммерческая деятельность"), ознакомиться с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.
    В то же время пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
    Более того, на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 г.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *