0

ПБУ 23 2011

Содержание

  Комментарии к новому ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Главная > Консультации > Комментарии к новому ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

14.02.2012

По итогам 2011 года всем коммерческим организациям (за исключением кредитных) следует составлять отчеты о движении денежных средств так, как это прописано в ПБУ 23/2011. Надо заметить, что начиная с отчетности за 2011 год малые предприятия также должны будут представлять Отчет о движении денежных средств, но в упрощенном порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Учетная политика.

Так как данное положение вводится в действие начиная с отчетности за 2011 год, организации должны внести соответствующие коррективы в учетную политику на 2011 год. В составе бухгалтерской учетной политики в части составления «денежного» отчета:

1) должен быть описан порядок:
— отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;
— классификации денежных потоков, не перечисленных в п.п. 9-11 ПБУ;
— пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;
— свернутого представления денежных потоков;

2) должны быть приведены иные пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в «денежном» отчете.
Положения бухгалтерской учетной политики в части «денежного» отчета раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 23 ПБУ 23).

Раздел I ПБУ 23/11 Общие положения.

ПБУ 23/2011 предназначено для формирования информации о фактических денежных потоках организации. Это позволит пользователям бухгалтерской отчетности обеспечить контроль движения денежных потоков и наличия остатков денежных средств в организации.

При помощи данного отчета реализована возможность осуществления анализа (при сопоставлении данных отчета о движении денежных средств с отчетом о прибылях и убытках) как уровня платежной дисциплины, так и удельного веса денежных расчетов в общем объеме выручки и других поступлений организаций.

В  ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств. Подразделять потоки отчетного периода нужно на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Не являются денежными потоками (следовательно, не отражаются в «денежном отчете» отдельными оборотами) (п.6 ПБУ 23):

1) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (Дт 55.3 Кт 51);

2) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов, за исключением начисленных процентов (Дт 51 Кт 55.3);

3) валютно-обменные операции, за исключением потерь и выгод от операции:

•  покупка валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 51 и Дт 52 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;
•  продажа валюты: Дт 76, субсчет «Расчеты с банком» Кт 52 и Дт 51 Кт 76, субсчет «Расчеты с банком»;

4) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты, за исключением потерь или выгод от операции;

5) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. В том числе:

— получение наличных денег со счета в банке (Дт 50 Кт 51 или Дт 57 Кт 51 и Дт 50 Кт 57);
— инкассация выручки, внесение наличных денег в банк (Дт 51 Кт 50 или Дт 57 Кт 50 и Дт 51 Кт 57);
— перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (Дт 57 Кт 51, Дт 51 Кт 57).

Раздел II ПБУ 23/11 Классификация денежных потоков.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ПБУ 23/2011)

Денежные потоки от текущих операций: связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Как правило, эти денежные потоки связаны  с формированием прибыли/убытка от продаж (п.9 ПБУ 23). Ранее текущей деятельностью считалась деятельность организации, направленная на извлечение прибыли (п. 15 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н), что не отражало роль указанной информации для формирования пользователями  бухгалтерской отчетности представления об уровне обеспечения организации денежными средствами.

2. Денежными потоками от инвестиционных операций, согласно ПБУ 23/11, считаются затраты и поступления организации, связанные с движением (приобретением, созданием, выбытием) внеоборотных активов. В рабочем плане счетов следует предусмотреть раздельный аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также расчетов,  связанных с их поступлением и выбытием. Это поможет при заполнении формы отчета, поскольку с 2011 года движение денежных средств, связанное с приобретением и выбытием финансовых вложений, отражается в разных разделах «денежного» отчета: в текущем (краткосрочные финансовые вложения) и инвестиционном (долгосрочные финансовые вложения).

3. Денежными потоками от финансовой деятельности считаются «денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации».

В этом разделе отражают только возврат основного долга. Уплата процентов по кредитам и займам отражается в составе денежных потоков от текущих или инвестиционных операций при приобретении инвестиционного актива (п.13 ПБУ 23).
Раздел III ПБУ 23/11 Отражение денежных потоков.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации (п.15 ПБУ 23/11). Операции, которые составляют 5 и более процентов в объеме денежных потоков от текущих, инвестиционных и финансовых операций (по отношению к каждому виду потоков в отдельности), в обязательном порядке должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в качестве самостоятельного показателя.

Что касается нижнего уровня существенности, то его размер находится в компетенции организации. Таким образом, если размер тех или иных видов платежей и поступлений является для организации существенным, она обязана выделить его в указанном отчете в качестве отдельного показателя и отражать имеющиеся поступления денежных средств отдельно от платежей по данному виду операций.

Случаи, когда  денежные потоки отражаются в отчете свернуто.

1. Денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько ее контрагентов (п.16 ПБУ 23). Например:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

2. Денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п.17 ПБУ 23) Например:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Пересчет иностранной валюты в рубли.
 
Правила (п.п. 18, 19 ПБУ 23):

1) денежный поток в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа;

2) при несущественном колебании курса ЦБ РФ в течение месяца или иного периода (менее 1 месяца) и при совершении большого количества однородных операций за выбранный период пересчет может производиться по среднему курсу за указанный период;

3) если незамедлительно после поступления иностранной валюты организация меняет ее на рубли, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически полученных рублей (без промежуточного пересчета);

4) если незадолго до платежа в иностранной валюте организация (в рамках своей обычной деятельности) меняет рубли на иностранную валюту, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета);

5) остатки денежных средств и денежных эквивалентов  на начало и конец отчетного периода отражаются по курсу ЦБ РФ на соответствующие даты отчетного периода;

6) разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты на разные даты, отражается в отчете отдельной строкой  «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Раздел IVПБУ 23/11 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности:

1) статьи «денежного» отчета должны содержать ссылку на пояснения, если они представлены в бухгалтерской отчетности (п.21);

2) состав денежных средств и денежных эквивалентов (п.22);

3) увязка сумм, представленных в «денежном» отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п.22);

4) информация об учетной политике в части «денежного» отчета (п.23);

5) возможности привлечения дополнительных денежных средств (неиспользованный лимит кредитной линии, овердрафт, неиспользованные для получения кредита поручительства третьих лиц, др.) (п.24);

6) ограничения в использовании существенных денежных средств (их эквивалентов), например в аккредитивах в пользу контрагентов (пп.«а» п.25);

7) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации (пп.«г» п.25);

8) информация о денежных потоках в их классификации (текущие, инвестиционные, финансовые) по отчетным сегментам (пп.«в» п.25);

9) раздельно — сумма денежных потоков связанных:
— с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства;
— с расширением масштабов этой деятельности (пп.«б» п.25).

Теги: бухгалтерская отчетность, ПБУ, учетная политика

Ссылки по теме:

Из практики аудиторских проверок 5
Налог на прибыль консолидированных групп налогоплательщиков 5
Из практики аудиторских проверок 5
Налогообложение российской организации за пределами РФ 5
Из практики аудиторских проверок 5

Министерство финансов российской федерации

Положение по бухгалтерскому учету "отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Настоящий Приказ вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Указанное Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Данное Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.

Настоящее Положение не применяется при составлении:

отчетности организации для внутренних целей;

отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;

отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

В отчете о движении денежных средств обобщаются следующие данные:

о денежных средствах;

о денежных эквивалентах.

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России).

Платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов называются денежными потоками организации.

Денежными потоками организации не являются:

платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции), следовательно, перечисление средств на покупку и продажу валюты отражается только в разнице, составляющей доход (расход) банка;

обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Как и раньше, денежные потоки подразделяются на денежные потоки от:

текущих операций;

инвестиционных операций;

финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

В Положении представлены примеры всех трех видов денежных потоков.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.

Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются развернуто по каждому виду потока.

Свернуто отражаются потоки в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто, в случаях когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств).

Разъяснен порядок отражения денежных потоков, выраженных в валюте

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

И.Каганова

Аудитор

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ПБУ 23/2011)

Возврат к содержанию

Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.02.2011 N 11н

Положение по бухгалтерскому учёту
ПБУ 23/2011

Список изменяющих Федеральный стандарт документов
( — )

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчёта о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее — организации).

2. Настоящее Положение применяется для составления отчёта о движении денежных средств в случаях, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчёта предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчёта.

Настоящее Положение не применяется при составлении отчётности организации для внутренних целей, отчётности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчётной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с её требованиями, и отчётной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчётности и информации не предусматривается применение настоящего Положения.

3. Отчёт о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчётности организации.

4. Отчёт о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчётности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту, и требований, установленных настоящим Положением.

5. Отчёт о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

6. В отчёте о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода.

Денежными потоками организации не являются:

  • а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
  • б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
  • в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счёт этой же организации.

II. Классификация денежных потоков

7. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

8. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчётности организации.

9. Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчётности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчётности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
  а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
  г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
  д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
  е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);
  ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трёх месяцев).

10. Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчётности организации уровень затрат организации, осуществлённых для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
  а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
  в) поступления от продажи внеоборотных активов;
  г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  е) предоставление займов другим лицам;
  ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;
  з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
  л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

11. Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
  а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
  б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
  г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
  д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  е) получение кредитов и займов от других лиц;
  ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

12. Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 — 11 настоящего Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

13. Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчёте о движении денежных средств.

III. Отражение денежных потоков

14. Денежные потоки организации отражаются в отчёте о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

15. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением.

16. Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств свёрнуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность её контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:
  а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
  б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из неё;
  в) поступления от контрагента в счёт возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
  г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

17. Денежные потоки отражаются в отчёте о движении денежных средств свёрнуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:
  а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчётам с использованием банковских карт;
  б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
  в) осуществление краткосрочных (как правило, до трёх месяцев) финансовых вложений за счёт заёмных средств.

18. Показатели отчёта о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчёт в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчёте о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчёта иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчёте о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчёта иностранной валюты в рубли.

19. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчётного периода отражаются в отчёте о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Разница, возникающая в связи с пересчётом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

20. Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами

В случае если к какому-либо показателю отчёта о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчётности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчёта о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

22. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчёте о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

23. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учётной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9 — 11 настоящего Положения, для пересчёта в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свёрнутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчёте о движении денежных средств.

24. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчётную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
  а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
  б) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
  в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчётную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
  г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчётную дату по заключённым договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

25. Организация раскрывает с учётом существенности следующую информацию:
  а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчётную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершённым на отчётную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;
  б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
  в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчётному сегменту, определённому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010);
  г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчётную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчётный или иной счёт, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.

Наверх

29 марта 2011 г. в Минюсте РФ зарегистрировано ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н).

Напоминаем, что согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н) Отчет о движении денежных средств (в новой форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») представляется только в составе годовой бухгалтерской отчетности. То есть за 1 квартал 2011 г. эту форму заполнять не нужно (если иное не установлено самой организацией).

Между тем, мы рекомендуем уже сейчас ознакомиться с требованиями ПБУ 23/2011 хотя бы для того, чтобы иметь возможность заранее (т.е. с начала года) начать формировать систему выборки данных бухгалтерского учета для заполнения Отчета (исходя из аналитических или синтетических счетов).

Тогда при подготовке годовой отчетности возникнет меньше затруднений.

Итак, основные положения ПБУ 23/2011, на которые следует обратить внимание:

1) Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

2) В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются (то есть эти обороты не нужно включать в Отчет):

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе, получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

3) Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (это правило действовало и раньше, но сейчас эти категории наполнены обновленным смыслом!).

4) Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам",

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

5) Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

6) Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

7) Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

8) Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций.

Отчет о движении денежных средств

При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

9) Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в ряде случаев (то есть можно не обособлять в бухгалтерском учете поступления и расходы по таким операциям).

Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее.

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

д) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

е) покупка и перепродажа финансовых вложений;

и) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

10) Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.

При этом в случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются по правилам ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

При этом разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

11) Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Главная — Статьи

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

В начале этого года Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Цель данного положения — правильно отразить в соответствующем бухгалтерском отчете сведения об источниках поступления и направлениях использования организацией денежных средств. Подобная информация полезна при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия в использовании этих потоков. В преддверии годовой отчетности мы рассмотрим указанное ПБУ подробнее.

Общие положения

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) утверждено Приказом Минфина от 02.02.2011 N 11н. Указанное положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций).
Форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Указанная форма входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 N 43н).
Заметим, что отчет о движении денежных средств (далее — Отчет) можно не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Указанное правило прописано в п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н (далее — Приказ N 34н).
В Отчете отражают денежные потоки организации, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2001). Проще говоря, следует показать сведения об источниках поступления и направлениях использования организацией денежных средств.
Денежные потоки организации — это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).
Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).

К сведению. Минфин России 18.07.2011 выложил на своем сайте (www.minfin.ru) проект приказа "О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций". В указанном проекте были учтены новшества, внесенные ПБУ 23/2011. Результатом явилось то, что форма отчета о движении денежных средств была изложена в новой редакции. В ней появились такие понятия, как "Денежные потоки" и "Денежные эквиваленты". Корректировки коснулись и бухгалтерского баланса. При этом в разд.

ПБУ 23/2011 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

II "Оборотные активы" показатели "Финансовые вложения" и "Денежные средства" были переименованы соответственно в "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" и "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Если же говорить о международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО), то речь здесь идет об IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (далее — IAS 7). Отметим, что если в законодательстве РФ не установлены какие-либо способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики вы вправе обратиться к МСФО (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N 106н). Особое значение данный факт приобретает при составлении Отчета, ведь в ПБУ 23/2011 освещены далеко не все вопросы, касающиеся отражения денежных потоков и денежных эквивалентов.

Классификация денежных потоков

Начнем с того, что денежными потоками организации не являются (п.

6 ПБУ 23/2011):
— платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
— поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
— валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операций);
— обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операций);
— иные аналогичные платежи и поступления, не изменяющие их общую сумму, в т.ч. получение наличных из банка, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой.
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Указанная классификация позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия и размер его денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.
Денежные потоки от текущих операций — это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации (п. 9 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от инвестиционных операций — денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием либо выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки от финансовых операций — это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (п. 11 ПБУ 23/2011).
В таблице приведены примеры классификации денежных потоков.

Таблица

Примеры классификации денежных потоков

Денежные потоки
от текущих операций

Денежные потоки
от
инвестиционных операций

Денежные потоки
от финансовых операций

Поступления от продажи,
выполнения работ,
оказания услуг.
Поступления арендных
платежей.
Платежи за сырье,
материалы, работы,
услуги.
Оплата труда.
Платежи налога
на прибыль организаций
(за исключением
случаев, когда налог
на прибыль
непосредственно связан
с денежными потоками
от инвестиционных или
финансовых операций).
Уплата процентов
по долговым
обязательствам.
Поступление процентов
по дебиторской
задолженности
покупателей
(заказчиков).
Денежные потоки
по финансовым
вложениям,
приобретаемым с целью
их перепродажи
в краткосрочной
перспективе

Платежи поставщикам
(подрядчикам)
и работникам организации
в связи с приобретением,
созданием, модернизацией,
реконструкцией
и подготовкой
к использованию
внеоборотных активов.
Уплата процентов
по долговым
обязательствам,
включаемым в стоимость
инвестиционных активов.
Поступления от продажи
внеоборотных активов.
Платежи в связи
с приобретением акций
(долей участия) в других
организациях
и поступления
от их продажи.
Предоставление займов
другим лицам
и их возврат.
Платежи в связи
с приобретением долговых
ценных бумаг (прав
требования денежных
средств к другим лицам)
и поступления
от их продажи.
Дивиденды и аналогичные
поступления от долевого
участия в других
организациях.
Поступления процентов
по долговым финансовым
вложениям

Денежные вклады
собственников
(участников),
поступления от выпуска
акций, увеличения долей
участия.
Платежи собственникам
(участникам) в связи
с выкупом у них акций
(долей участия)
организации или
их выходом из состава
участников.
Уплата дивидендов
и иных платежей
по распределению
прибыли в пользу
собственников
(участников).
Поступления от выпуска
долговых ценных бумаг.
Платежи в связи
с погашением (выкупом)
векселей и других
долговых ценных бумаг.
Получение кредитов
и займов от других лиц
и их возврат

Отметим, что денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, относят к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Вместе с тем платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. К примеру, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга — денежным потоком от финансовых операций (п. 13 ПБУ 23/2011).

Отражение денежных потоков

Денежные потоки организации отражают в Отчете с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. 14 ПБУ 23/2011). Причем каждый существенный вид поступлений в Отчете показывают отдельно (п. 15 ПБУ 23/2011).
В некоторых случаях денежные потоки отражают свернуто. Речь здесь идет о следующих ситуациях (п. п. 16 и 17 ПБУ 23/2011):
— если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Например, косвенные налоги (НДС, акцизы), денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
— если денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, осуществление краткосрочных финансовых вложений за счет заемных средств.
Теперь рассмотрим, как быть, если величина денежных потоков выражена в иностранной валюте. В этом случае следует произвести пересчет в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Если же сразу после поступления в иностранной валюте организация меняет ее на рубли, то денежный поток в Отчете отражают в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета. Аналогично поступают при обмене рублей на иностранную валюту (п. 18 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода показывают в Отчете в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина от 27.11.2006 N 154н.
Разницу, возникающую в связи с пересчетом валюты по курсам на разные даты, заносят в Отчет отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19 ПБУ 23/2011).
Отметим, что отдельно следует отражать существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к компании дочерними, зависимыми или основными (п. 20 ПБУ 23/2011).

К сведению. Согласно п. 18 IAS 7 предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя один из следующих методов:
— прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
— косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируют с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
При этом поощряется использование предприятиями прямого метода представления движения денежных средств от операционной деятельности. Дело в том, что только этот метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств (п. 19 IAS 7).

Не забудьте прописать в учетной политике подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, пересчет в рубли, для свернутого представления денежных потоков и т.д. (п. 23 ПБУ 23/2011).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Организация обязана раскрывать состав денежных средств и денежных эквивалентов и представлять увязку сумм, отраженных в Отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п. 22 ПБУ 23/2011).
Следует показать имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе (п. 24 ПБУ 23/2011):
— суммы открытых организацией, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких ресурсов;
— величину денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта;
— полученные поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
— суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам с указанием причин такого недополучения.
С учетом существенности раскрывают также следующую информацию (п.

25 ПБУ 23/2011):
— суммы, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным сделкам) с указанием причин ограничений;
— сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
— денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина от 08.11.2010 N 143н;
— средства в аккредитивах вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.
Отметим, что если к какому-либо показателю Отчета организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья Отчета также должна содержать ссылку на эти пояснения (п. 21 ПБУ 23/2011).
В Отчете следует показать и данные за предыдущий год. Правда, в этом случае придется потрудиться более тщательно. Ведь из-за различий правил учета 2010 и 2011 гг. явно несопоставимы. Тем не менее выход есть. Дело в том, что п. 35 Приказа 34н гласит, что если данные за период, предшествовавший отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *