0

Переход на ОСНО

Учет НДС

На упрощенке «доходы минус расходы» «входной» НДС учитывается в расходах. Но если вы не успели учесть его в расходах, то можете принять его к вычету после перехода на основную систему при условии что у вас есть правильно оформленные счет-фактура, первичные документы и расходы, с которых начислен «входной» НДС , относятся к деятельности, облагаемой НДС.

Начисленный за первый квартал применения ОСНО НДС можно уменьшить на суммы «входного» НДС с сырья ,материалов и товаров , приобретенных в период применения УСН, но не списанных в расходы УСН. То есть, если товары были закуплены и проданы при УСН , но не оплачены до перехода или оплачены, но не проданы в период применения УСН, то с таких покупок можно взять НДС к зачету.

Если вы начали строительство при УСН, а объект строительства был введен в эксплуатацию уже на ОСНО, то на суммы НДС с расходов по стройке (материалов , работ и услуг ) можно уменьшить начисленный НДС (Письма Минфина от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).

А вот НДС по услугам и работам, оказанным в период применения УСН, но по каким-либо причинам не отнесенный к расходам до перехода на ОСНО , вы заявить к вычету не можете, так как эти услуги и работы были оказаны для УСН — деятельности, не облагаемой НДС.

Необходимо помнить, что с первого числа первого месяца применения ОСНО вы должны начислять НДС с отгрузки и авансов полученных, а так же выписывать счет-фактуры на эти операции в общем порядке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО

Так, например, если в сентябре ваши доходы превысили предельное значение для УСН , то НДС необходимо начислить и уплатить в бюджет придется за весь 2 квартал.

Учет по налогу на прибыль

При применении УСН доходы признаются только после того, как получены денежные средства, а расходы – только если они оплачены. То же относится и к признанию доходов и расходов на основной системе при применении кассового метода. Поэтому если вы после перехода будете использовать этот метод, то каких-либо существенных изменений в учете доходов и расходов у вас не будет.

Но если вы на ОСНО применяете метод начисления и получили аванс от покупателя в период, когда вы были на УСН, а отгрузку в счет этого аванса произвели уже после перехода, то этот полученный аванс учтите в доходах по УСН, выручка от продажи , начисленная по отгрузке, при расчете налога на прибыль не учитывается( п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15,).

Если же вы отгрузили товары, оказали работы, услуги в периоде применения УСН, а оплату за них получили уже на ОСНО, то выручка от их продажи будет доходом по налогу на прибыль с первого числа первого месяца применения ОСНО. Так, если вы добровольно перешли – то с 01 января, а если «слетели» с упрощенки , то с первого числа квартала, в котором это произошло.

Расходы

Списать отдельные расходы УСН после перехода на ОСНО можно лишь в том случае, если вы применяли до перехода УСН «доходы минус расходы» при условии, что эти расходы не были учтены ( т.е. не уменьшили налогооблагаемые доходы по УСН) в период применения УСН. Причем сделать это можно только в определенные сроки (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Сырье, материалы и оборудование до 100000 рублей , приобретенные при УСН , но не оплаченные и не списанные до перехода в расходы ( не переданные в эксплуатацию) учитывайте в расходах по налогу на прибыль на дату списания( отпуска в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если же эти затраты были списаны в расходы УСН, но до перехода не оплачены, то они списываются в расходы по налогу на прибыль 01 января года перехода на ОСНО при добровольном переходе или 1-ым числом квартала , в котором право на применение УСН было утеряно.

Так же учитываются работы и услуги принятые к учету в период применения УСН, но не оплаченные и товары не оплаченные, но проданные до перехода на ОСНО. Себестоимость проданных на ОСНО товаров, приобретенных в период применения УСН, списывайте в расходы по налогу на прибыль на дату продажи. (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@)

Начисленную в период применения УСН, а выплаченную уже после перехода на ОСНО зарплату сотрудникам можете включить в расходы по налогу на прибыль 01 января ( при добровольном переходе) или 1-ым числом квартала , в котором право на применение УСН было утеряно.

Таким образом, доходы и расходы первого квартала перехода на ОСНО будут различными в бухгалтерском и налоговом учете.

Все вышеуказанное относится к компаниям, применявшим до перехода на ОСНО , упрощенную систему «доходы- расходы». Если же компания до перехода на ОСНО применяла УСН «доходы», то в любом случае взять НДС к вычету с расходов , понесенных при УСН, нельзя. Так же не получится и уменьшить налогооблагаемую прибыль на эти расходы .

Если у Вас остались вопросы Вы можете позвонить нам: +7 (499) 322-98-30
Или напишите нам info@fnkuchet.ru
Мы всегда готовы Вам помочь!!!

Компания ООО «МБК ФИНЭК» — качественное бухгалтерское обслуживание в Москве!

Переход на УСН, на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения пользуется большой популярностью среди собственников малого бизнеса по причине относительно низкого налогового бремени и простоты налогового учета.

Хозяйствующие субъекты, применяющие общую систему налогообложения, вправе при выполнении определенных условий перейти на УСН, при этом обратный переход также возможен. Присущие этим процедурам особенности описаны в статье 346 Налогового кодекса РФ.

В настоящей статье рассматриваются условия перехода на УСН, порядок возврата на общую систему налогообложения, а также сложности, которые могут возникнуть у налогоплательщика в связи с переходами.

Порядок перехода на УСН

Процедура перехода хозяйствующего субъекта на УСН предусматривает следующие варианты:

— переход, совпадающий по времени с моментом регистрации организации или ИП. Это означает, что при государственной регистрации создаваемой компании собственник вправе выбрать в качестве системы налогообложения УСН и подать соответствующее заявление о переходе на данную систему.

Действующим законодательством установлены сроки, в которые компания обязана оповестить ИФНС – это необходимо сделать не позднее 30 календарных дней с момента постановки на учет в налоговом органе.

Важно иметь в виду, что именно тогда нужно определиться с объектом налогообложения по УСН. Другими словами, выбрать в качестве объекта «Доходы», облагаемые налогом по ставке 6% или «Доходы, уменьшенные на величину расходов», при этом ставка налога составит 15%.

От сделанного выбора зависит сумма, которую придется уплачивать в бюджет по итогам налогового периода. Объект налогообложения можно будет впоследствии сменить;

— переход с общей системы налогообложения. Эта процедура возможна только со следующего календарного года при условии уведомления налоговых органов не позднее 31 декабря. В течение года перейти с общей системы налогообложения на УСН невозможно;

— переход на УСН с ЕНВД. В этом случае, при условии подачи уведомления в налоговый орган, организация может применять УСН с того месяца, когда она прекратила осуществление видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

К примеру, в марте соответствующего года компания перестала работать на «вмененке». Тогда она вправе перейти на УСН непосредственно в том же месяце, то есть с марта этого года.

Следует обратить особое внимание, что уведомление ИФНС при переходе на УСН является одним из обязательных условий.

Дело в том, что налоговый орган ожидает от хозяйствующего субъекта получения налоговой отчетности, относящейся к общей системе налогообложения (это касается и созданных компаний, не подавших уведомление о переходе на «упрощенку»). Поэтому, получив налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, контролеры сразу «вычислят» компанию, перешедшую на данный спецрежим неправомерно.

В этом случае уплата налога в бюджет будет квалифицироваться как платеж по ошибочному КБК, соответственно по другим налогам будет зафиксирована недоимка, что может привести к блокировке счета компании. Кроме того, предприятие будет переведено на общую систему налогообложения в принудительном порядке.

Условия перехода на УСН

Одним из существенных минусов упрощенной системы налогообложения являются законодательно установленные ограничения применения данного налогового режима. Соответственно, перейти на УСН и, как следствие, уменьшить свою налоговую нагрузку могут не все хозяйствующие субъекты, а только те, которые отвечают определенным критериям.

Для перехода на УСН необходимо выполнение общих условий применения данной системы налогообложения:

— соблюдение ограничения по размеру выручки: налоговым законодательством установлен лимит в размере 60 миллионов рублей в год. Для расчета данного показателя следует из общей суммы доходов вычесть сумму НДС и акцизов (если компания осуществляет реализацию подакцизных товаров). Дополнительно следует учесть полученные авансы.

Таким образом, если доходы компании по итогам соответствующего года превысят указанный лимит, то перейти на упрощенную систему налогообложения она не вправе;

— численность сотрудников предприятия, которая не должна превышать 100 человек.

Важно учитывать, что при расчете следует считать не только штатных специалистов, включая внешних совместителей, но и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера. При этом численность граждан, с которыми компания сотрудничает по авторским договорам, в расчете данного показателя не учитывается;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть не более 100 миллионов рублей. Данное требование распространяется на юридических лиц и не относится к индивидуальным предпринимателям. Компаниям следует обратить внимание на то, что этот показатель рассчитывается по данным налогового учета, которые могут отличаться от бухгалтерских сведений.

Вышеуказанные условия должны выполняться в совокупности.

Важно иметь в виду, что хозяйствующий субъект не вправе переходить на УСН и применять данную систему налогообложения в следующих случаях:

— если фирма или ИП не уведомили ИФНС о переходе на УСН;

— когда вид деятельности юридического лица или ИП не допускает применение УСН. Это относится к банкам, страховым компаниям, инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам, микрофинансовым организациям, ломбардам, казенным и бюджетным учреждениям, частным нотариусам, адвокатам и некоторым другим категориям хозяйствующих субъектов;

— при наличии у компании филиалов или представительств;

— в случае участия в уставном капитале организации других юридических лиц, при этом доля участия должна быть более 25%;

— при превышении ограничения по объему выручки. Для этих целей рассматривается не календарный год, а 9 месяцев года, по итогам которого компания планирует перейти на УСН. Если выручка за 9 месяцев превысит 45 миллионов рублей, то применение УСН будет неправомерным.

Переход с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО)

Основания возврата с упрощенной на общую систему налогообложения можно подразделить на две категории:

— принудительный переход на ОСНО;

— добровольный переход на ОСНО.

Принудительный возврат происходит в том случае, когда организация применяет УСН неправомерно с нарушением вышеуказанных оснований использования данной системы налогообложения.

Добровольный возврат к общей системе налогообложения осуществляется по желанию самой компании. Такой выбор может быть продиктован клиентоориентированностью и стремлением сохранить заказчиков, для которых контрагент на УСН менее предпочтителен.

Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности

На практике многие компании избегают сотрудничества с организациями, применяющими данный спецрежим, ввиду невозможности возмещения НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) у таких контрагентов.

В данной ситуации существует выход – по желанию клиента компания, применяющая УСН, может включить в сумму сделки НДС, что является вполне законным. Однако это повлечет негативные последствия для компании-«упрощенца», поскольку она будет обязана выставить контрагенту счет-фактуру, заплатить налог в бюджет за свой счет и, соответственно, сдать налоговую декларацию по НДС в налоговую инспекцию.

Поскольку сумма налога может составить 18% или 10% от стоимости товара или услуги, финансовый результат от такой реализации может оказаться отрицательным. Кроме того, если компания включит сумму НДС в состав доходов организации, то ей придется уплатить единый налог с данной суммы, что фактически является двойным налогообложением.

Законодатель предусмотрел такую ситуацию и разрешил «упрощенцам», которые позволяют своим заказчикам принимать НДС к вычету не включать сумму налога в состав доходов. Таким образом, проблема возникновения двойного налогообложения устранена.

Помимо этого, приняв решение о возврате с УСН к общей системе налогообложения, организации руководствуются тем, что перечень расходов, которые они будут вправе признать в уменьшение налоговой базы при расчете налога на прибыль, значительно шире, чем ограниченный круг затрат, учитываемых при УСН.

При возврате с УСН хозяйствующий субъект обязан уведомить налоговый орган о своем решении вернуться к общей системе налогообложения, поскольку такая процедура носит уведомительный характер.

Дополнительно налогоплательщику следует уведомить налоговый орган при возврате с УСН также по следующим основаниям:

— в течение года компания потеряла право на применение УСН, а значит должна вернуться к общей системе налогообложения. Сообщить о данном факте в налоговую нужно успеть в течение 15 календарных дней после окончания квартала;

— компания прекратила осуществление вида (видов) деятельности, находящихся на УСН. В этом случае в течение 15 дней с момента прекращения такой деятельности следует подать уведомление в налоговый орган. Кроме этого, организации необходимо будет сдать налоговую декларацию до 25 числа месяца, следующего за периодом подачи уведомления.

Обращаем внимание, что подавать уведомление в налоговую следует не во всех случаях, когда хозяйствующий субъект переходит с УСН на общую систему налогообложения, а только при наличии тех оснований, которые были указаны выше.

Например, информирование налогового органа не требуется когда:

— компания прекратила осуществление одного из нескольких видов деятельности. На практике не редко бывает, что юридическое лицо, работающее по нескольким направлениям, принимает решение больше не заниматься отдельным видом деятельности ввиду его нерентабельности. В этом случае доходы, полученные от остальных видов деятельности, продолжают облагаться по УСН и подавать уведомление в налоговый орган не требуется;

— фирма временно приостановила свою деятельность. Если компания некоторое время не получает доходов, то она не утрачивает право на применение УСН, соответственно, сообщать в налоговую о данной ситуации нет необходимости;

— при ликвидации компании. В этом случае в налоговый орган подаются документы, необходимые для снятия юридического лица с учета. Соответственно, дополнительно информировать ИФНС об уходе с УСН не требуется.

Важно знать, что утратив право на применение УСН и осуществив вследствие этого переход на общую систему налогообложения, вернуться на спецрежим будет непросто.

Несмотря на выполнение налогоплательщиком всех критериев для применения УСН, законодатель ограничивает сроки для повторного возврата – это можно будет сделать даже не со следующего года, а через один год. Это означает, что, утратив право на использование УСН, компании придется работать на общей системе налогообложения оставшиеся месяцы года, в котором произошла утрата такого права, а также весь следующий год.

Исходя из вышеизложенного, следует внимательно относиться к вопросу перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата с УСН, вовремя уведомлять налоговый орган в случаях, установленных законодательством. Кроме того, при смене налогового режима все обязательства по уплате налогов должны быть выполнены.

Получить подробную консультацию по вопросам перехода на УСН и обратно на ОСНО, заказать необходимую услугу можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Добровольный отказ от применения УСН

НК РФ
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Комментарий подготовлен специалистами АО "КонсультантПлюс"
При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 06.10.2008.
Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "КонсультантПлюс"

КонсультантПлюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ
ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2008 ГОДА

17. Уточнены переходные положения
при возврате с УСН на ОРН и переходе с общего режима
на упрощенную систему налогообложения

Порядок действий при переходе организации с УСН на ОРН
При переходе с УСН на уплату налога на прибыль с применением метода начислений организации должны (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
а) признать в составе доходов сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не была произведена до даты перехода на ОРН;
б) признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены организацией до даты перехода на ОРН.
Доходы признаются доходами (а расходы — расходами) того месяца, в котором организация перешла на общий режим налогообложения с применением метода начислений (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на иной режим налогообложения
Организация при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) вправе определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (путем уменьшения их стоимости на сумму произведенных за период применения УСН расходов) не только по отношению к ОС и НМА, приобретенным до перехода на УСН, но и по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены (сооружены, созданы) уже в период применения УСН, если расходы по ним в течение данного периода признаны не полностью (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, когда организация теряет право на применение УСН и возвращается на общий режим налогообложения до конца налогового периода.
В то же время внесенные в п. 3 ст. 346.25 НК РФ поправки не решают вопросы, связанные с определением остаточной стоимости ОС и НМА теми налогоплательщиками, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104) до 1 января данный порядок, установленный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, распространялся лишь на организации, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе на ОРН следовало:
— если ОС были приобретены еще до перехода на УСН — определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (Письмо Минфина РФ от 10.10.2006 N 03-11-02/217);
— если ОС были приобретены в период применения УСН — определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).
С 2008 года формально порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, указанный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН: данная норма не содержит более на сей счет никаких ограничений. На это указывает и Минфин России (Письмо от 13.11.2007 N 03-11-02/266). И организациям с объектом налогообложения "доходы" также следует определять остаточную стоимость ОС и НМА как их стоимость, уменьшенную на "сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса".
Однако в таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала. А остаточная стоимость основных средств, приобретенных за период применения "упрощенки", вообще получится равной нулю. В НК РФ в этой связи требуются уточнения, прямо предусматривающие порядок определения остаточной стоимости основных средств для тех организаций, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы".

Вычеты НДС
Уточнен порядок применения вычетов по НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе на УСН вправе принять к вычету суммы НДС, которые были уплачены с полученной до перехода предоплаты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым уже после перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с УСН на ОСНО: учет и НДС

Вычет производится в последнем налоговом периоде перед переходом, однако при этом налогоплательщик должен вернуть покупателям сумму налога и подтвердить это документами.
При возврате на ОРН суммы налога, предъявленные организации или индивидуальному предпринимателю в периоде применения УСН, могут быть приняты к вычету после перехода, если в период применения УСН такие суммы не были отнесены к расходам (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим

Некоторые налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее — упрощенная система), по той или иной причине решили вернуться к общему режиму налогообложения. Как это сделать?

Условия, при которых налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, определены в п.4 ст.346.13 НК РФ.

Первое условие — если доходы налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода превысят 15 млн руб. В соответствии со ст.346.15 и п.1 ст.346.17 НК РФ в сумму доходов организации кроме выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, а также внереализационных доходов (за исключением предусмотренных ст.251 НК РФ) включаются и полученные авансы, так как при использовании кассового метода учета доходов и расходов (ст.273 НК РФ) датой получения дохода считается дата поступления денежных средств либо дата погашения задолженности любым иным способом.

Второе условие — если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб.

Следует обратить внимание на то, что способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Организации, перешедшие на упрощенную систему, согласно пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ при определении сроков амортизации руководствуются Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, либо, если эти сроки отсутствуют в Классификации, принимаются сроки полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями заводов-изготовителей. По нашему мнению, данные требования целесообразно соблюдать и при начислении амортизации в бухгалтерском учете. Однако в гл.26.2 НК РФ нет ссылок на применяемые организацией методы начисления амортизации, хотя есть прямое указание на законодательство о бухгалтерском учете Российской Федерации, соответственно будут применяться правила ПБУ 6/01, а они не содержат "нелинейного" метода, который определен ст.259 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы при нарушении им хотя бы одного из 16 условий, приведенных в п.2 ст.346.12 НК РФ.

Налогоплательщики, в силу законодательства утратившие право на применение упрощенной системы, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных законом ограничений. Об утрате данного права налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета по форме N 26.2-5, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, в течение 15 дней по истечении этого квартала.

Налогоплательщики вправе отказаться от применения упрощенной системы, но только по истечении налогового периода, которым является календарный год. Для этого до 15 января года, когда налогоплательщик предполагает перейти на общий режим налогообложения, следует письменно уведомить налоговый орган по форме N 26.2-4, утвержденной указанным Приказом МНС России. Причем, если такой налогоплательщик вновь решит перейти на упрощенную систему, он вправе это сделать только по истечении одного года применения общего режима налогообложения (п.7 ст.346.13 НК РФ).

В ст.346.13 НК РФ установлено, что суммы налогов и сборов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей без образования юридического лица. В то же время п.2 ст.346.25 НК РФ определены некоторые особенности исчисления налогов при переходе на общий режим налогообложения. В таком случае в течение года первым налоговым периодом считается квартал, в котором такой переход произошел. При этом для налогоплательщиков, выбравших кассовый метод учета доходов и расходов, никаких изменений в порядке признания доходов и расходов нет. Рассмотрим некоторые моменты, которые могут повлиять на порядок исчисления налогов при возврате упрощенной системы для лиц, применяющих метод начисления при общем режиме налогообложения, а также особенности определения налоговой базы по НДС.

На основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Основным, а подчас и единственным регистром бухгалтерского учета у них является книга учета доходов и расходов, в которой отсутствует основной принцип бухгалтерского учета — принцип двойной записи. Для составления начального баланса организации следует либо восстановить учет, либо воспользоваться иным способом. На дату перехода на обычный режим налогообложения следует провести инвентаризацию имущества и обязательств организации. Данные инвентаризации будут служить основанием для составления баланса по начальной дате налогового периода.

Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства, находящиеся на балансе организации, будут учтены по остаточной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета, и суммы начисленной амортизации должны быть в дальнейшем при применении общего режима налогообложения отнесены на расходы и приниматься при формировании финансовых результатов и исчислении прибыли.

Однако в налоговом учете суммы амортизации будут исчисляться в порядке, который может отличаться от правил бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации.

Стоимость основных средств, вновь введенных в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, а также приобретенных до перехода на эту систему со сроком эксплуатации до трех лет, налогоплательщики в полном объеме отнесли на расходы по приобретению основных средств и учли при определении объекта налогообложения.

По основным средствам со сроком службы более трех лет к расходам была принята только часть стоимости. Организации следует определить разницу между остаточной стоимостью основных средств по данным бухгалтерского учета и фактическим остатком стоимости основных средств, не принятым к исчислению налоговой базы. Эта сумма согласно п.3 ст.246.25 НК РФ признается доходом в целях налогообложения при переходе на общий режим налогообложения по правилам гл.25 НК РФ. Но будет ли данная сумма доходом в бухгалтерском учете? По нашему мнению, нет, но она должна быть отражена в учете как постоянная разница при исчислении налога на прибыль. Требования по отражению постоянных налоговых разниц отражены в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденном Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. На основании п.5 ПБУ 18/02 для отражения информации о постоянных разницах организация самостоятельно определяет регистры налогового учета, в бухгалтерском учете постоянные разницы отражаются обособленно по аналитическому счету соответствующего счета учета активов и обязательств (п.6 ПБУ 18/02).

В том отчетном периоде, когда возникли постоянные разницы, организация формирует постоянные налоговые обязательства, которые отражают увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение суммы постоянных разниц на ставку налога на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль организаций" — отражено постоянное налоговое обязательство.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему, отражается в учете как расход на основании пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Данный порядок не применяется в отношении нематериальных активов, которые находились на балансе организации до перехода на упрощенную систему. По ним начислялась амортизация по правилам бухгалтерского учета в период применения этой системы и не отражалась для целей налогового учета, а после перехода на обычный режим налогообложения суммы амортизации принимаются к налоговому учету в общеустановленном порядке.

Учет доходов

При переходе на обычный режим налогообложения у организаций, ранее применявших упрощенную систему, могут возникнуть трудности с отнесением сумм к доходам и расходам при исчислении налога на прибыль, а также с исчислением НДС.

Рассмотрим ситуацию, когда организация при применении упрощенной системы получила аванс, который был учтен как доход согласно гл.26.2 НК РФ. Отгрузка товаров под данный аванс произошла уже при применении общего режима налогообложения. На основании пп.1 п.2 ст.346.25 НК РФ данная сумма не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако по правилам бухгалтерского учета она формирует доходы при отражении финансового результата и не участвует при исчислении налога на прибыль. В учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражаются постоянные налоговые разницы в сумме уже учтенного дохода (аванса), которые образуют постоянный налоговый актив:

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена сумма реализации товаров (работ, услуг) по правилам бухгалтерского учета;

Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" — отражена сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) по правилам бухгалтерского учета;

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль организаций", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" — отражен постоянный налоговый актив.

Обязанность по уплате НДС возникает у налогоплательщика в момент реализации товаров, работ, услуг независимо от того, какой метод уплаты налога им избран по правилам ст.167 НК РФ, так как он свидетельствует только о моменте определения налоговой базы, а не об обязанности уплаты налога. Кроме того, в п.2 ст.167 НК РФ указано, что оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение встречного обязательства приобретателя перед налогоплательщиком, в данном случае зачет аванса по поставке.

Переход с УСН на ОСН

В такой ситуации налогоплательщику целесообразно уведомить своего кредитора о прекращении применения упрощенной системы и изменить цену договора, включив в нее НДС. Покупатель должен подать в банк заявление об изменении назначения платежа по платежному поручению, которым были оплачены товары (работы, услуги), и отразить сумму НДС, так как в противном случае основания для применения вычетов будут спорными. Обязанности у организации, применявшей в этот период упрощенную систему, платить НДС с аванса не возникнет, так как такая обязанность у нее возникает только в случае выставления счета-фактуры, а не получения денежных средств с учетом НДС (пп.1 п.5 ст.173 НК РФ).

Еще одна ситуация, которая может возникнуть при переходе на обычный режим налогообложения, связана с последующей оплатой товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в период применения упрощенной системы. В этом случае с учетом всего сказанного обязанности по уплате НДС у налогоплательщика не возникает. Сумма поступивших денежных средств (а также иного закрытия встречных обязательств по данной отгрузке) участвует при исчислении налога на прибыль, но не может быть признана доходом в бухгалтерском учете и в полной сумме формирует постоянные налоговые разницы, в результате образования которых появляются постоянные налоговые обязательства:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль организаций" — отражено постоянное налоговое обязательство.

Учет расходов

Расходы при переходе на общий режим налогообложения признаются таковыми на дату их осуществления независимо от даты оплаты (пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ). Однако и тут имеется ряд особенностей.

Оплаченные материалы при применении упрощенной системы были отпущены в производство и учтены в расходах при исчислении единого налога, а по данным бухгалтерского учета они находятся на начало периода в производстве в виде сырья или готовой продукции. Следует ли на их стоимость сформировать доход и учитывать при исчислении налога на прибыль? Налоговое законодательство прямо этого не требует, а все неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). В бухгалтерском учете при формировании финансовых результатов стоимость готовой продукции относится на расходы, а при исчислении налога на прибыль не учитывается, так как принята к расходам ранее, т.е. при применении упрощенной системы. В данном случае у организации в учете образуются постоянные налоговые разницы в сумме ранее принятых к расходу материалов:

Дебет 90-2, Кредит 43 — отражена себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль организаций" — отражено постоянное налоговое обязательство.

Но если ситуация несколько иная и по проданным в период применения упрощенной системы товарам либо фактически потребленным услугам оплата не производилась, то они и не приняты к учету в качестве расходов, а в соответствии с требованиями пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ не будут учтены. НДС, уплаченный поставщикам за такие товары, услуги, в связи с тем что они не относятся к расходам организации в период, когда она является плательщиком НДС, не может быть принят к вычету.

И.Яманушкина

ООО "Аудит Инвест Консалт"

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *