0

Перевыставляемые услуги документальное оформление

Все статьи Расчеты за услуги, стоимость которых установлена в иностранной валюте (Булыгина О.)

Поводом для написания этого материала послужил вопрос читателя, поступивший в нашу редакцию. Читатель спрашивал, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете курсовую разницу, возникающую у учреждения при расчетах по договору, заключенному с иностранным исполнителем, если по договору была произведена предоплата в размере 100, 50%. Договор заключен в иностранной валюте, оплата по договору также осуществляется в иностранной валюте. 

В соответствии с п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик должен оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре.

Статьей 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ТК РФ). Законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ, является рубль (ч. 1 ст. 140 ГК РФ). На основании ч.

Post navigation

2 ст. 140 ГК РФ случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.

Согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, которые определены Федеральным законом N 173-ФЗ <1>. Исходя из положений ст. 6 данного Закона валютные операции между бюджетным учреждением — заказчиком (резидентом) и иностранным исполнителем (нерезидентом) на основании договора возмездного оказания услуг производятся без ограничений.

<1> Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". 

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций проводятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также путем перевода электронных денежных средств. Право на открытие таких счетов бюджетным учреждением закреплено в п. 1 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ, ст. 25 Федерального закона N 7-ФЗ <2>.

<2> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Налог на прибыль и курсовые разницы 

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России (законом или соглашением сторон), при условии, что требование (обязательство) выражено в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы включаются в силу норм п. 11 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы учреждения. Отрицательные курсовые разницы входят в состав внереализационных расходов учреждения согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. 

Обратите внимание! В целях налогообложения прибыли не учитывается положительная (отрицательная) курсовая разница, которая возникает от переоценки (уценки) выданных (полученных) авансов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Курсовая разница

Порядок образования

Положительная

При дооценке…

…имущества в виде валютных ценностей <*>

…требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При уценке…

…обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Отрицательная

При уценке…

…имущества в виде валютных ценностей <*>

…требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте

При дооценке…

…обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

<*> За исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Напомним, что в соответствии с пп. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ валютные ценности — это иностранная валюта и внешние ценные бумаги. 

На основании п. 8 ст. 271 НК РФ курс перерасчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли определяется следующим образом:

— при расчетах в валюте применяется официальный курс, установленный Банком России. Стоимость обязательств (требований) пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, какое событие произошло раньше;

— при расчетах, подлежащих оплате в рублях, применяется курс, установленный Банком России или соглашением сторон.

Суммы, перечисленные в порядке предварительной оплаты, не учитываются при определении доходов и расходов по методу начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет 

Учет операций по движению денежных средств в иностранной валюте ведется одновременно в соответствующей иностранной валюте и в рублях (рублевый эквивалент) по курсу, установленному Банком России на дату совершения операций (п. 154 Инструкции N 157н <3>).

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. 

Для учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 201 27 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Курсовая разница — это разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам. Она бывает положительной или отрицательной. Переоценка денежных средств в иностранной валюте в целях бухгалтерского учета осуществляется:

— на дату совершения операций. Датой совершения операций признается дата зачисления и списания денежных средств (иностранной валюты) на расчетный (валютный) счет в кредитной организации;

— на отчетную дату при пересчете остатков средств на валютном счете.

Курсовые разницы возникают в том числе в результате пересчета стоимости обязательств учреждения. В этом случае рассчитывается разница между рублевой оценкой задолженности, возникшей при заключении договоров в иностранной валюте, на дату ее принятия к бухгалтерскому учету и дату ее погашения.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года — счет 2 401 10 172 "Доходы от переоценки активов" (п. п. 149, 150 Инструкции N 174н <4>).

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. 

Порядок отражения в учете бюджетных учреждений в иностранной валюте Минфин России разъясняет в Приложении к Письму от 10.04.2015 N 02-07-07/20475, Письме от 03.11.2015 N 02-07-07/63585. 

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор возмездного оказания услуг, стоимость которого равна 10 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, на дату подписания договора и дату перечисления аванса по договору составляет (условно) 70 руб/долл. США.

В договоре предусмотрена 100%-ная предоплата.

В учете бюджетного учреждения в случае перечисления предоплаты в размере 100% расчеты с исполнителем за оказанные услуги отражаются так: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Перечислена предоплата исполнителю услуг

(10 000 долл. США x 70 руб/долл. США)

2 206 26 560

2 201 27 610

700 000

Приняты к учету расходы по договору на основании акта оказанных услуг

(10 000 долл. США x 70 руб/долл. США)

2 109 60 226

2 302 26 730

700 000

Произведен зачет аванса по договору возмездного оказания услуг

2 302 26 830

2 206 26 660

700 000

Обратите внимание! Курсовые разницы образуются в случае, если учреждение производит пересчет валютных средств, а также задолженностей, которые следует погашать. Если по условиям договора расчет осуществляется в валюте в размере 100% предварительной оплаты, то переоценка не потребуется. Услуга принимается по стоимости оплаченного аванса. 

Пример 2. Изменим условия примера 1. В договоре возмездного оказания услуг предусмотрена предоплата в размере 50% от стоимости договора.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, оставляет (условно):

— на дату подписания договора и дату перечисления аванса по договору — 70 руб/долл. США;

— на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг — 74,0 руб/долл. США.

В учете бюджетного учреждения оформляются следующие операции по расчетам с исполнителем: 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Перечислена предоплата исполнителю услуг

(5000 долл. США x 70 руб/долл. США)

2 206 26 560

2 201 27 610

350 000

Приняты к учету расходы по договору на основании акта оказанных услуг

(10 000 долл. США x 74 руб/долл. США)

2 109 60 226

2 302 26 730

740 000

Произведен зачет аванса по договору возмездного оказания услуг

2 302 26 830

2 206 26 660

350 000

Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности перед исполнителем

2 302 26 830

2 201 27 610

390 000

Отражена положительная курсовая разница

(10 000 долл. США x (74 — 70) руб/долл. США)

2 201 27 510

2 401 10 171

40 000

Как видно из примера, в ситуации, когда по условиям договора задолженность погашается в два этапа: сначала вносится предварительная оплата, а затем, после подписания акта приемки-передачи оказанных услуг, уплачивается остаток суммы, — возникает курсовая разница.

* * * 

В завершение отметим, что в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли при переоценке валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, при текущем изменении курса валюты у бюджетного учреждения возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы.

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) учреждения признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей в результате переоценки выданных (полученных) авансов.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Приложение N __ к Договору о поддержании участником торгов цен, спроса, предложения или объема торгов финансовым инструментом, иностранной валютой и (или) товаром от "___"________ ____ г. N ___ Акт об оказании услуг за _________________ _______ г. (месяц) г. __________ "___"________ ____ г. ______________________________________________, именуем___ в дальнейшем (наименование организатора торговли) "Организатор торгов", в лице _____________________________________________, действующ___ на основании _____________________________, с одной стороны, и __________________________________________________, именуем___ в дальнейшем (наименование участника торгов) "Маркет-мейкер", в лице _____________________________________, действующ___ на основании _________________________________, с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", составили настоящий Акт приемки-сдачи оказанных услуг (далее — "Акт") по Договору от "___"________ ____ г. N ___ о нижеследующем:

1. По настоящему Договору Маркет-мейкер лично выполнил обязательства по поддержанию цен, спроса, предложения или объема торгов финансовым инструментом, иностранной валютой и (или) товаром путем подачи и одновременного поддержания им заявок на покупку и на продажу (двусторонних котировок) в отношении соответствующего финансового инструмента, иностранной валюты и (или) товара в ходе торговой сессии в период с "___"________ ____ г. по "___"________ ____ г.

2. Маркет-мейкер гарантирует, что на момент оказания услуг соответствовал требованиям, установленным Организатором торговли к маркет-мейкерам, в том числе к их финансовому положению.

3. Маркет-мейкер при оказании услуг руководствовался установленными Организатором торгов обязательными требованиями к:

— спрэду двусторонней котировки по подаваемым заявкам, минимальному объему подаваемых Маркет-мейкером заявок, периоду времени, в течение которого Маркет-мейкер обязан подавать соответствующие заявки;

— порядку определения максимальной цены предложения на покупку по подаваемым Маркет-мейкером заявкам, минимальному объему подаваемых Маркет-мейкером заявок, периоду времени, в течение которого Маркет-мейкер обязан подавать соответствующие заявки;

— порядку определения максимальной цены предложения на продажу по подаваемым Маркет-мейкером заявкам, минимальному объему подаваемых Маркет-мейкером заявок, периоду времени, в течение которого Маркет-мейкер обязан подавать соответствующие заявки;

— порядку определения максимального спрэда двусторонней котировки по подаваемым Маркет-мейкером заявкам, минимальному объему подаваемых Маркет-мейкером заявок, периоду времени, в течение которого Маркет-мейкер обязан подавать соответствующие заявки.

Расчеты за услуги, стоимость которых установлена в иностранной валюте (Булыгина О.)

Маркет-мейкер также представил Организатору торгов отчеты о совершенных в целях исполнения Договора от "___"________ ____ г. N ___ сделках, информацию о состоянии рынка финансовых инструментов, валюты и товаров, а также дополнительные консультационные и информационные услуги по вопросам, являющимся предметом Договора от "___"________ ____ г. N ___.

5. Маркет-мейкер оказал Организатору торгов следующие дополнительные консультационные и информационные услуги по вопросам, являющимся предметом Договора от "___"________ ____ г. N ___: __________________________.

6. Оснований для освобождения Маркет-мейкера от обязанности по поддержанию цен, спроса, предложения или объема торгов финансовым инструментом, иностранной валютой и (или) товаром не было (или: были следующие основания — ____________________________).

7. Организатор торгов, в свою очередь, полностью уплатил Маркет-мейкеру вознаграждение за оказанные в _____ месяце _____ года услуги в размере ________ (__________) рублей.

8. Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Стороны взаимных претензий не имеют.

9. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

Подписи Сторон:

Организатор торгов: Маркет-мейкер: _____ "_______________________" _____ "____________________________" ____________/__________________ _______________/____________________ М.П. М.П.

Бланк Акта выполненных работ, оказанных услуг

Заполнить акт онлайн

Как создать Акта онлайн? Попробуйте это сделать в сервисе Выставить-счет.рф, в нём можно создать, распечатать и отправить Акт выполненных работ (оказанных услуг) по электронной почте. Еще вы сможете создать свою база счетов.

Составление счета-фактуры и акта в валюте (у.е.)

А также сможете создавать Счета, ТОРГ-12, Счета-фактуры и Квитанции Сбербанка. Попробуйте без регистрации создать и заполнить Акт: Demo-вход.

Что нужно знать об Акте выполненных работ

См. также Акт приема-передачи неисключительных прав.

Что такое Акт выполненных работ?

Акт выполненных работ / оказанных услуг — это документ от Исполнителя к Заказчику, является документальным подтверждением того, что Исполнитель выполнил все работы, а Заказчик принял и не имеет претензий к Исполнителю.

  • В Акте указываются следующие данные:
  • полное наименование: Акт выполненных работ / оказанных услуг;
  • номер, дата и место составления Акта;
  • наименование сторон (Исполнителя, Заказчика) и представителей этих сторон, дополнительно указывается ИНН и КПП каждой стороны;
  • номер и дата договора или иного документа, на основании которого составили Акт;
  • перечень работ и услуг.

Преамбула Акта выполненных работ / оказанных услуг

Пример преамбулы:
Общество с ограниченной ответственностью "Покупатель" ИНН/КПП 7700000001 / 77000000001, в лице Генерального директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Заказчик" и Общество с ограниченной ответственностью "Компания" ИНН/КПП 7700000002 / 77000000002, в лице Генерального директора Иванова Петра Викторовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Исполнитель", совместно именуемые "Стороны", составили и подписали настоящий Акт о том, что Исполнитель выполнил работы (оказал услуги) в соответствии с условиями договора № 1-0404-1 от 01 мая 2014 г.

  • Акт считается действительным, если подписан (и заверен печатью) с каждой стороны, если другое не предусмотрено договором.
  • Акт может быть односторонним, т. е. подписан только Исполнителем, а Заказчику такой Акт подписывать не требуется. Но в этом случае в договоре, а именно в пункте о приеме выполненных работ (оказанных услуг) необходимо явно указать: "Акт считается подписанным, если Заказчик в течение 5 рабочих дней после получения Акта не предъявил Исполнителю претензии и (или) своё несогласие по работам (услугам), перечисленным в Акте. Претензия и (или) несогласие предоставляется Заказчиком в письменном виде по адресу Исполнителя."

Также в Акте можно указать условия:

  • Исполнитель выполнил все обязательства в полном объёме в срок с надлежащим качеством.
  • Заказчик претензий к Исполнителю не имеет.
  • Оплата производится в соответствии с условиями счета № 1-0404-1 от 01 мая 2014 г.

Образец Акта выполненных работ / оказанных услуг

Другие бланки Актов

Другие бланки документов

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *