0

Проверка налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации на общей системе налогообложения. Сроки уплаты и подачи отчетности закреплены  ст.285, 286 НК РФ. Существует три способа уплаты налога и подачи отчетности :

  1. Ежемесячно по фактической прибыли
  2. Ежеквартально с ежемесячными авансовыми платежами (основной)
  3. Ежеквартально по фактической прибыли ( льготный : могут применять коммерческие организации с выручкой за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 15 млн. рублей).

После того, как Вы сформировали в программе декларацию по налогу на прибыль, Вам необходимо сверить ее с ОСВ, так сказать посчитать вручную сумму налога, проверить программу.

Мы будем рассматривать вариант работы обычной организации без применения ПБУ 18/02.

Сначала проверяем приложение 1 и 2 листа 02 декларации.

Приложение 1 – Доходы организации.

Как правило заполняется строка 010 – это выручка организации по основной деятельности без НДС. В ОСВ берем оборот по Кредиту 90.01 отнимаем оборот по дебету 90.03

Строка 011 это выручка от продажи покупных товаров без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 ( но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 41). Можно сформировать анализ счета 41  и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 012 это выручка от продажи готовой продукции без НДС, здесь необходимо отследить суммы, прошедшие по проводке Дт 62.01 Кт 90,01 ( но только если то накладной была вторая проводка Дт90.02 Кт 43). Можно сформировать анализ счета 43  и посмотреть корреспонденцию с 90.02.

Строка 040 = сумма строк 020…….030

Внереализационные доходы, строка 100 – проверяем оборот по кредиту счета 91.01 (без НДС)

Напоминаю, что при расчете налога на прибыль используйте в расчетах только принимаемые в налоговом учете доходы и расходы (гл. 25 НК РФ).

Приложение 2 – Расходы организации

Строка 010 – оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 20 счетом

Строка 020 – оборот по дебету 90.02 в корреспонденции с 41,43 счетами

Строка 040 – оборот по дебету 90.07 + 90.08

Строка 130 – сумма вышеперечисленных строк. (это расходы по 90 счету без НДС и оборота по счету 90.09)

Строка 200 – внереализационные расходы, принимаемые в расходы для целей налогового учета

Смотрите ОСВ по счету 91.02

Лист 02

Берем доходы по кт 90.01 (без НДС) — оборот по Дт 90.02 — оборот по Дт 90.07 — оборот по Дт 90.08 + Оброт по Кт 91.01 (без НДС) – оборот по Дт 91.02 (принимаемые расходы) = строка 060 листа 02

Затем произведите расчет суммы налога в соответствии с установленной ставкой  в Вашем регионе.

Проверяем декларацию по налогу на прибыль организаций

При расчете суммы налога к уплате учтите уплаченные ранее авансовые платежи (оборот по Дт 68.04)

Если у Вас возникают вопросы по заполнению декларации по налогу на прибыль, звоните, поможем консультацией (зайдем удаленно). Тел. +7(391) 287-7-287

/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
25.07.2017

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Все статьи Контроль за правильностью составления декларации по налогу на прибыль (Игонина Т.В.)

Начало года вплоть до мая — горячий для бухгалтера период. После подведения итогов и сдачи годовой отчетности необходимо сводить и сдавать отчетность за I квартал 2015 г. 28 апреля — окончательная дата представления декларации по налогу на прибыль. В предыдущем номере журнала экспертом был рассмотрен порядок заполнения новой декларации по налогу на прибыль. В этом номере в дополнение прошлой статьи будет рассказано о контрольных значениях, которые нужно знать бухгалтеру для проверки правильности составления декларации по налогу на прибыль.

Сверка аналитических регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе "1С: Бухгалтерия" и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерия" предусмотрен специальный налоговый план счетов.

К сведению. Подтверждением данных налогового учета являются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.

В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).
Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:
— регистр учета доходов текущего периода;
— регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
— регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
— регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
— регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
— регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
— регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
— расчет налога на прибыль организаций;
— расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.
Последовательность проверки можно представить следующим образом.
Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе "контроль" не было расхождений.
Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 "Расчеты налога на прибыль" по данным счетов 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки".

К сведению. В бухгалтерских программах:
— счет 68.04 — "Налог на прибыль";
— счет 68.04.1 — "Расчеты с бюджетом";
— счет 68.04.2 — "Расчет налога на прибыль".

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.
В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

Обратите внимание! К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
— материальные затраты;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 "Прочие доходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 "Выручка" в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль — с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 "Прочие расходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 "Себестоимость продаж" в налоговом учете с признаком НУ.
В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 "Продажи" (по субсчетам и номенклатурным группам).

Общие контрольные значения в декларации и в налоговых регистрах

Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица, представленная ниже:

Что сверяется

С чем сверяется

Сумма по строке 040 Приложения 1 к листу 02 "Итого сумма доходов от реализации"

Сумма по строке 010 листа 02 "Доходы от реализации"

Сумма по строке 100 Приложения 1 к листу 02 "Внереализационные доходы — всего"

Сумма по строке 020 листа 02 "Внереализационные доходы"

Сумма строки 080 Приложения 2 к листу 02 "Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма строки 350 Приложения 3 к листу 02 "Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма по строке 130 Приложения 2 к листу 02 "Итого признанных расходов"

Сумма по строке 030 листа 02 "Расходы, уменьшающие сумму доходов организации"

Суммы строк 200 и 300 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Сумма по строке 040 листа 02 "Внереализационные расходы"

Сумма по строке 360 Приложения 3 к листу 02 "Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02"

Сумма по строке 050 листа 02 "Убытки"

 Далее проведем сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. Эти контрольные соотношения представим в таблице: 

Листы декларации по налогу на прибыль

Номера строк

Регистры налогового учета

Приложение 1 к листу 02

Строка 010 "Выручка от реализации — всего" (в том числе строки 011 — 014)

— расчет налога на прибыль организаций;

— регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита) (анализ счетов 66, 67)

Строка 100 "Внереализационные доходы" (в том числе строки 101 — 106)

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

Приложение 2 к листу 02

Строка 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)", строка 040 "Косвенные расходы — всего"

Расчет налога на прибыль организаций

Строка 042 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 10%", строка 043 "Расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК РФ в размере не более 30%"

Регистр — расчет амортизационной премии (анализ счета 01 с признаком НУ)

Строка 052 "Косвенные расходы на НИОКР"

Регистр — расчет суммы расходов на НИОКР

Строка 060 "Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с ее реализацией"

Регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества

Строка 100 "Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода"

Регистр учета убытка от реализации амортизируемого имущества

Строка 200 "Внереализационные расходы — всего" (в том числе строки 201 — 206)

— регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

— расчет налога на прибыль организаций;

— регистр учета суммы расходов по договорам займа (кредита)

Строка 300 "Убытки, приравненные к внереализационным расходам, — всего" (в том числе строки 301, 302)

— регистр учета внереализационных расходов текущего периода;

— расчет налога на прибыль организаций. Нужно проверить обоснованность включения убытков прошлых лет в отчетный период

Приложение 3 к листу 02

Строка 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" — строка 040 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" = строка 050 "Прибыль от реализации амортизируемого имущества" — строка 060 "Убытки от реализации амортизируемого имущества"

Регистр учета доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества

Приложение 4 к листу 02 (заполняется по итогам отчетного года и I квартала)

Строка 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего (в том числе строки 040 — 130), строка 160 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего" (в том числе строка 161)

Оборотно-сальдовая ведомость счета 97.10 "Убытки прошлых лет" (с признаком НУ)

Подводя итог

Порядок составления декларации по налогу на прибыль утвержден в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Налоги и Право

Но в тексте указанного Приложения отсутствуют ссылки на налоговые регистры как на источники информации, поэтому автор учел названный факт и отразил в статье сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. К тому же, как известно, налоговая (налогооблагаемая) прибыль отличается от бухгалтерской на временные и постоянные разницы, которые, в свою очередь, образуют отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО). Поэтому через данное связующее звено необходимо проверить налоговый учет с бухгалтерским учетом. Только после указанных проверок можно быть уверенным, что декларация по налогу на прибыль составлена без ошибок.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Как проверяют декларацию по налогу на прибыль

Как проверять налог на прибыль

(Комментарий к Методическим рекомендациям по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 23.04.2004 (Протокол от 22.04.2004 N 25))

В то время как налоговое ведомство страны постепенно отменяет свои Методические рекомендации, Совет по аудиторской деятельности при Минфине России начал выпускать свои методички.

Недавно были обнародованы Методические рекомендации по аудиторской проверке налога на прибыль (текст документа размещен на сайте Минфина России www.minfin.ru). Этот документ адресован прежде всего аудиторам. Цель — создание единообразного рабочего инструмента для проведения аудиторских проверок. В данном случае Методические рекомендации охватили только маленькую часть аудиторской проверки — проверку правильности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности налога на прибыль и обязательств перед бюджетом по данному налогу.

Методички не подменяют собой никакие другие документы, регламентирующие аудит, в частности Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Так, в Рекомендациях предложены подробные рабочие документы аудитора по оценке аудиторских рисков, однако в этих документах приведены только факторы рисков. А их оценка производится самим аудитором в соответствии с критериями, которые определены в Правиле (стандарте) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). То же самое и по определению уровня существенности (допустимой ошибки) — в предлагаемых Методическими рекомендациями рабочих документах приведены только базовые показатели, а числовые значения уровня существенности определяются аудитором на основе Правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Нужно сказать, что Методические рекомендации помогут и бухгалтерам при организации бухгалтерского или налогового учета.

В частности, в работе может пригодиться таблица-тест "Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете". В этой таблице на 20 листах собраны воедино все основные элементы, требующие отражения в учетной политике. Описаны различия в подходе к учету объектов и операций в бухгалтерском и налоговом учете, а также их влияние на налогооблагаемую прибыль. Таблицы замечательны приведенной в них коллекцией ссылок на нормы законодательства, регулирующие учет. Группировка по объектам и отдельным операциям наглядна и позволит пользоваться таблицами как справочником.

Интересны также таблицы, посвященные постоянным и временным разницам. В нескольких таблицах приведены подробные перечни разниц, которые могут возникнуть у организации. Однако характеристика этих разниц краткая и рассчитана на подготовленного пользователя. Для проверки наиболее значимых временных разниц предложены механизм проверки формирования незавершенного производства и алгоритм по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам. Приведен альтернативный вариант проверки налога на прибыль при отсутствии аналитического учета временных разниц.

Воспользоваться этими разработками, к сожалению, смогут и налоговики. Ведь теперь с выходом Методических рекомендаций у проверяющих инспекторов появился превосходный инструментарий, с помощью которого они очень просто могут доказать систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в части учета разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". А за это, как известно, ст.120 Налогового кодекса предусматривает штраф (5000 руб.).

Остальные таблицы и тесты также применимы в бухгалтерии налогоплательщика для организации самоконтроля и внутреннего аудита.

Итак, создан рабочий инструмент, пользуясь которым аудитор должен качественно выполнить свою работу, дана методика выполнения этой работы. А конкретную ситуацию аудитор должен оценить на месте самостоятельно, опираясь на свой опыт и знания.

А.Б.Погребс

Аудитор-консультант

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *