0

Проводки по аренде

Не редка ситуация, когда организация для своего размещения вынуждена арендовать офисные и производственные помещения. Данные затраты можно учесть в расходах компании.

Общий учет затрат на аренду

Аренда помещения может включать постоянную (фиксированная цена за квадратный метр) и переменную часть (коммунальные платежи, электроэнергия). При наличии в условиях договора переменной арендной платы, собственник помещения самостоятельно уплачивает сумму этих обязательств управляющим компаниям, а потом выставляет арендатору счет пропорционально потребленным им услугам.

На последнее число месяца организация включает затраты на аренду помещения в расходы. От предназначения площади (склад, офис, производственный цех и т.д.)зависит выбор счета отражения начисления арендной платы:

  • По дебету:20, 26, 23, 25, 44, 29, по кредиту — счет 60.

Оплата:

Арендодатель, являющийся плательщиком НДС, выставляет счета-фактуры:

  • Дебет 19 Кредит 60 –входной НДС;
  • Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Но это возможно, если помещение используется для нужд, облагаемых этим налогом.

Пример:

Организация арендовала офисное помещение площадью 30 м2. Стоимость 1200 руб/м в месяц (НДС 183 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
26 60.01 Начислена арендная плата 36 000 Акт приемки/передачи Договор аренды

Счет-фактура

60.01 51 Перечислены деньги арендодателю 36 000 Платежное поручение исх.
19 60.01 Учтен НДС по аренде 5492 Счет-фактура
68 НДС 19 Возмещение НДС 5492 Счет-фактура

Учет улучшений

Арендатор может улучшать имущество: делать ремонт, устанавливать сигнализацию, менять окна, двери и т.д. Их подразделяют на:

  • Отделимые – те, которые можно демонтировать без повреждений для помещения собственника (к примеру, кондиционер).
  • Неотделимые – улучшения, которые невозможно переместить, забрать без повреждений для помещения после окончания срока аренды (например, косметический ремонт).

Неотделимые улучшения должны осуществляться после согласования с арендодателем, иначе он вправе не возмещать их стоимость. Исключением является проведение капитального ремонта, который увеличивает первоначальную стоимость объекта недвижимости.

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

  • по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, 26, 60, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие

к учету отражается записью:

  • Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

В случае, когда арендодатель возмещает затраты арендатора не неотделимые улучшения, делают проводку:

Пример:

Организация произвела ремонт арендуемого помещения с согласия арендодателя, который, впоследствии, отказался возмещать расходы. Сумма затрат составила: материалы 273 525 руб. (НДС 41 724 руб.), услуги организации, выполняющей ремонт – 120 000 руб. (НДС 18 305 руб.).

На какой счет отнести аренду помещения

Арендная плата по договору составляет 65 000 руб. в месяц (НДС 9915 руб.). Срок использования помещения после ремонта – 18 месяцев. Амортизация составляет 5280 руб. в месяц.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
26 60.01 Начислена арендная плата за помещение 65 000 Акт приемки/передачи Договор аренды

Счет-фактура

60.01 51 Перечислены деньги арендодателю 65 000 Платежное поручение
19 60.01 Учтен НДС по аренде 9915 Счет-фактура
68 НДС 19 Возмещение НДС 9915 Счет-фактура
08 10.01 Отражены расходы на материалы на неотделимые улучшения 273 525 Товарная накладная
08 60.01 Отражены расходы на услуги строительной организации на неотделимые улучшения 120 000 Акт выполненных работ
19 68 НДС Учтен НДС со стоимости улучшений 60 029 Счет-фактура
68 НДС 19 НДС принят к вычету 60 029 Счет-фактура
20 02 Ежемесячная амортизация ОС 5280 Бухгалтерская справка
02 01 Списана амортизация за весь период использования помещения 95 040 Бухгалтерская справка
01 01 Списана первоначальная стоимость улучшений 393 525 Бухгалтерская справка
91.2 01 Списана на расходы остаточная стоимость улучшений 298 425 Бухгалтерская справка
91.2 68 НДС Начислен НДС на остаточную стоимость улучшений 45 532 Бухгалтерская справка

Наиболее часто объектами аренды являются помещения под офис, нежилые помещения для производственных нужд, автомобили, оборудование и другие основные средства: Учет арендуемого имущества и сумм арендной платы необходимо вести у арендодателя и у арендатора. Величина арендной платы – калькуляционная единица, которая зависит от условий договора. В частности, существенными условиями при определении арендной платы могут быть:

  • Кто оплачивает текущие расходы по содержанию имущества;
  • Каков срок аренды и подлежит ли договор государственной регистрации;
  • Предусмотрена ли возможность выкупа объекта аренды;
  • Предусмотрена ли возможность передачи объекта в субаренду;
  • Включает ли аренда транспортного средства услуги экипажа.

Основанием для передачи объекта в аренду является договор и акт приема-передачи арендуемого объекта.

Бухгалтерские проводки по операциям аренды

Проводка выполняется ежемесячно.Если плата получена у арендатора При оплате аренды наперед, величину таких расходов у арендатора следует показывать на счете 97. Рассмотрим это на предыдущем примере:

  • Дт 76 Кт 51 = 72000 – оплачено за аренду оборудования наперед;
  • Дт 97 Кт 76 = 60000 – показана оплаченная наперед аренда в составе расходов будущих периодов;
  • Дт 19 Кт 76 = 12000 – выделен НДС;
  • Дт 20 Кт 97 = 5000 – включена в затраты текущего месяца часть оплаты аренды;
  • Дт 68 Кт 19 = 1000 – НДС, относящийся арендной плате за месяц.

Последующий выкуп арендуемого имущества При выкупе арендованного имущества в первую очередь собственнику необходимо перечислить выкупную стоимость объекта: Дт 76 Кт 51. После того объект принимается на баланс. Все расходы, связанные с поступлением такого имущества, необходимо отразить на счете 08.

Некоторые бухгалтерские проводки для арендодателя

Например, предприятие подписало договор о сдаче своего оборудования в аренду сроком на 12 месяцев, в соответствии с которым арендная плата составляет 72000 рублей за весь период (в т.ч. НДС 12000 рублей). Арендатор перечислил всю сумму единоразово на расчетный счет собственника при передаче оборудования в аренду. Арендодатель в бухгалтерском учете должен выполнить следующие проводки:

  • Дт 51 Кт 76 = 72000 – получено на расчетный счет за аренду;
  • Дт 76 Кт 68 = 12000 – начислен НДС, подлежащий уплате с арендной платы, перечисленной наперед;
  • Дт 76 Кт 98 = 60000 – отражена сумма дохода по аренде, полученная наперед;
  • Дт 98 Кт 90 = 5000 – на сумму выручки от предоставления оборудования в аренду.
    Проводка выполняется ежемесячно на протяжении срока аренды;
  • Дт 68 Кт 76 = 1000 – на сумму восстановленного НДС.

Учет аренды помещения в 1с бухгалтерия 8

Ответы на вопросы по учету аренды оборудования Вопрос №1. В договоре аренды не указана стоимость оборудования, передаваемого в аренду. Как арендатору оценить объект, и по какой стоимости отразить его за балансом? В такой ситуации можно выбрать один из трех вариантов:

  1. Можно самостоятельно оценить имущество.
    За основу оценки берется величина материального ущерба, которую придется возместить собственнику в случае, если оборудование будет испорчено арендатором.

Аренда помещений в бухгалтерском учете

Внимание

Основным документом, подтверждающим законность передачи оборудования в аренду, является договор аренды. Он может составляться как на не продолжительный срок, так и на длительное время. Читайте также статью: → «Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2018».

Реальную дату передачи оборудования подтверждает акт приема-передачи. Этот документ может быть подписан одновременно с договором аренды. Если при передаче оборудования одна из сторон по какой-либо причине отказывается подписывать акт, то договор аренды будет расторгнут, поскольку реального факта передачи имущества не установлено.

В этом документе следует указать наименование передаваемого объекта, его характеристики. До подписания акта приема-передачи арендодатель не может требовать перечисление арендной платы.

Бухгалтерские проводки по учету операций аренды

В статье «Аренда помещения в 1С Бухгалтерия 8» я уже рассказывала, как ведется учет аренды помещения в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Сегодня я расскажу про отражение этой операции в интерфейсе «Такси». Учет аренды помещения актуален для небольших организаций, которые часто не имеют своего помещения, поэтому им приходится арендовать его.

Договор аренды помещения заключается на основании главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Срок аренды прописывается в договоре. Если в договоре этот срок не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок. При этом аренда недвижимости на срок свыше 1 года подлежит государственного регистрации.

Инфо

Арендная плата в соответствии с договором состоит из двух частей: основной и дополнительной. Дополнительная часть — это, как привило, коммунальные платежи. Кроме этого коммунальные платежи могут быть включены и в общую сумму аренды.

Аренда помещения в 1с 8 «бухгалтерия» редакции 3.0

Расходы на неотделимые улучшения учитываются:

  • по дебету счета 08 и кредиту счетов, благодаря которым х они были произведены 10, 20, 26, 60, и т.д.

Сам факт неотделимого улучшения, а точнее его принятие к учету отражается записью:

  • Дебет 08 Кредит 01 (для капитальных вложений).

По улучшениям в данном случае НДС принимают к вычету. Когда улучшение связано с поддержанием помещения в рабочем состоянии, то расходы списываются единовременно проводкой:

Если работы не были согласованы с арендодателем и он отказывает в возмещении затрат, остаточная стоимость (после начисления амортизации за время срока аренды помещения) улучшений списывается, как безвозмездная передача (Дебет 91.2 Кредит 01), которая облагается НДС (дебет 91.2 Кредит 68 НДС).

Особенности учета аренды оборудования в 2018 году

  • Главная
  • Основные средства

Аренда имущества, несмотря на срок договора, величину дохода, получаемого от подобных операций, требует тщательного документального оформления и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим в статье, как осуществляется учет аренды оборудования у каждого из участников договора. Как оформить операции по аренде? Все операции, связанные с получением дохода или расходов от аренды имущества, должны иметь документальное подтверждение как у арендатора, так и у арендодателя.


Операции по аренде имущества предполагают обязательное оформление следующих документов: Поскольку сумма уплаченной арендной платы относится у арендатора на расходы, а полученных доходов у арендодателя – на доходы, они требуют обязательного экономического обоснования и документального подтверждения.
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.


Оглавление

  • 1 Что арендуем?
  • 2 Аренда: отражаем в учете
  • 2.1 Начисление арендной платы — проводки у арендодателя
  • 2.2 Начисление арендной платы — проводки у арендатора
  • 3 Ремонтируем арендованное имущество
    • 3.1 Ремонт за счет арендатора
    • 3.2 Ремонт за счет арендодателя
    • Что арендуем? Отношения, связанные с возмездным использованием имущества третьих лиц, именуемые арендой, регулируются гл. 34 ГК РФ.

      Важно

      Читайте также статью: → «Учет аренды основных средств в 2018 (проводки)». Когда аренда относится к обычным видам деятельности Когда аренда является обычным видом деятельности юридического лица, то для учета таких операций применяется счет 90. На протяжении месяца арендодатель собирает все затраты, связанные с предоставлением оборудования в аренду, на счетах 20, 23, 26, 44.

      По завершении месяца такие затраты списывают на счет 90. К таким расходам можно отнести арендную плату, начисляемую арендодателем по сданным основным средствам, издержки по ремонту оборудования, проведенного за счет его средств. Для учета доходов от предоставления имущества в аренду также используется счет 90 в корреспонденции со счетом 76. По завершении месяца путем сравнения дебета и кредита счета 90 определяется финансовый результат от арендных операций.

      На какой счет отнести аренду помещения

      Бухгалтерский учет у арендодателя

      Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом — арендодатель переводит его в состав основных средств переданных в аренду для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:

      Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» Кредит 01 – Имущество передано арендатору.

      Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия

      Дебет 62 Кредит 90 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

      Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

      Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Списаны расходы арендодателя;

      Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;

      Дебет 51 Кредит 62 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

      б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией

      Дебет 76 Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

      Дебет 91 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

      Дебет 91 Кредит 68 – Начислен НДС по арендной плате;

      Дебет 51 Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

      Бухгалтерский учет у арендатора

      Учет договора аренды у арендатора происходит следующим образом — арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». При поступлении основных средств делается запись:

      Дебет 001 – Получены основные средства от арендодателя.

      После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора аренды делается обратная запись:

      Кредит 001 – Арендованные основные средства возвращены арендодателю.

      Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себестоимости либо отражаются как прочие расходы.

      Как осуществляется учет аренды помещений предприятием

      Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели отраженные на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" в конце месяца будут закрываться на счет

      20 "Основное производство".

      а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в производственных целях

      Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;

      Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

      Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

      Дебет 68 Кредит 19 – Принят к вычету НДС по арендной плате;

      Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) – Расходы по арендной плате включены в состав себестоимости.

      б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях

      Дебет 60 (76) Кредит 51 – Перечислена арендная плата арендатору;

      Дебет 91 Кредит 60 (76) – Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

      Дебет 19 Кредит 60 (76) – Начислен НДС по арендной плате;

      Дебет 91 Кредит 19 – Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств.

      Если договор аренды нежилого помещения заключается на срок более года, право на аренду регистрируется.

      В бухгалтерском учете сбор за регистрацию договора аренды учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списывается в течение всего срока действия договора аренды. Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.1 ст.272 НК РФ ).

      Дебет 60 Кредит 51 – Оплачен регистрационный сбор;

      Дебет 97 Кредит 60 – Отражена сумма регистрационного сбора в составе расходов будущих периодов;

      Дебет 44 Кредит 97 – Ежемесячно в течение срока действия договора аренды списываются расходы по регистрационному сбору.

      При аренде транспортного средства у физического лица необходимо помнить, что арендатор является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому в учете договора аренды с суммы арендного платежа удерживается НДФЛ. Если транспортное средство арендуется с экипажем, то на плату за управление и обслуживание начисляется ЕСН (кроме взносов в ФСС) и взносы в ПФР.

      В бухгалтерском учете сумма НДФЛ будет отражаться следующей записью:

      Дебет 60 (76) Кредит 68 — отражается сумма удержанного НДФЛ с суммы арендного платежа

      Дебет 68 Кредит 51 — отражается перечисление в ИФНС суммы удержанного НДФЛ

      Если транспортное средство арендуется с экипажем, то в учете договора аренды на плату за управление и обслуживание нужно начислить ЕСН (в том числе взносы в ПФ), кроме взносов в ФСС.

      В бухгалтерском учете сумма начисленного ЕСН будет отражаться следующей записью:

      Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 — начислен ЕСН

      Категория: Банки

      Похожие статьи:

      На какой счет отнести госпошлину?

      Как взять в аренду банковскую ячейку в Сбербанке России

      Как отдохнуть недорого в Крыму, цены на отдых и аренду жилья в Крыму 2016

      Как взять в аренду банковскую ячейку

      6762 какой банк

      Согласно п. 1 статьи 650 Гражданского кодекса (ГК) по договору аренды здания или его части – помещения – арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору данное здание и помещение в нем за установленную плату.

      Арендатор в свою очередь обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды.

      Условие о размере арендной платы по договору аренды объектов недвижимости является существенным. Согласно п. 1 статьи 654 ГК договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным.

          Порядок установления арендной платы при аренде недвижимости

        Арендная плата в соответствии с п. 2 статьи 614 ГК устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

        • определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
        • установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
        • предоставления арендатором определенных услуг;
        • передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
        • возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

        Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. Независимо от выбранного вида арендной платы последняя должна быть выражена в денежном эквиваленте.

        Таким образом, если стороны определят, что арендной платой станет предоставление арендатором арендодателю каких-либо услуг, то кроме вида услуг и периодичности их предоставления обязательно указывается их стоимость. Стоимость арендной платы должна быть определена также и потому, что от ее размера зависит величина НДС.

        Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание вышеуказанных способов арендной платы или иные формы платежей.

        При этом в любом случае арендодателю важно, чтобы арендная плата покрывала все его расходы по содержанию арендованного имущества, а именно следующие:

        • суммы амортизационных отчислений по сданному в аренду имуществу;
        • суммы налога на имущество, приходящиеся на сданное в аренду имущество;
        • суммы земельного налога, приходящиеся на сданные в аренду здания и сооружения вместе с земельными участками;
        • долю общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящуюся к выручке, полученной от сдачи имущества в аренду;
        • коммунальные и прочие расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и содержанием имущества, сданного в аренду.

        Кроме того, если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

        Арендатор также вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились (п. 4 статьи 614 ГК).

        В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

        Более того, при установлении арендной платы не следует забывать о том, что согласно статье 40 Налогового кодекса (НК) если не предусмотрено иное, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена (в том числе, и арендная плата) соответствует уровню рыночных цен.

          Основные способы установления арендной платы при аренде помещений

        Можно предложить 4 наиболее распространенных способа установления арендной платы при аренде помещений.

            А. Указание твердой суммы за все арендуемое помещение.

          Например, размер арендной платы составляет 20000 руб. в месяц за все переданные по договору помещения.

              Б. Указание твердой суммы за 1 кв. м помещения.

            Например, размер арендной платы составляет 1000 руб. за 1 кв.

            На какой счет отнести аренду помещения

            м помещения в месяц.

                В. Арендная плата может быть установлена из двух частей:
            • первая – фиксированная: величина платы за пользование самим арендованным объектом;
            • вторая – переменная: определяемая расчетным путем, равная приходящейся на долю арендатора части коммунальных платежей за период.
            • Например, договором аренды установлен размер арендной платы в двух частях:

              • постоянная арендная плата составляет 10000 руб. в месяц за помещение (включая НДС);
              • переменная арендная плата — включает в себя:
                1. возмещение стоимости потребленной арендатором электроэнергии, холодного водоснабжения и отводной канализации, горячего водоснабжения и отопления;
                2. затраты на абонентскую плату за пользование телефонными номерами, междугородную и международную телефонную связь;
                3. специальные платные услуги связи, включая Интернет.

                Данный способ определения арендной платы является законным, если сторонами определен алгоритм расчета. При этом следует зафиксировать размер коммунальных платежей за единицу измерения, как это принято в сферах снабжения, регулирующих ценообразование. Или иначе можно сделать ссылку на документ, содержащий соответствующие тарифы.

                Таким образом, установленный таким образом размер арендной платы будет различен в каждом периоде оплаты, поскольку различен будет объем потребляемых арендатором коммунальных услуг.

                Следует также отметить, что указанное изменение не является нарушением п. 3 статьи 614 ГК, который запрещает изменять арендную плату чаще одного раза в год, ведь договором установлен и постоянная часть арендной платы, неизменным в течение года должен оставаться и алгоритм расчета.

                    Г. Арендная плата может быть установлена из одной части, при этом на арендатора возлагается обязанность возмещать затраты на коммунальные услуги, приходящиеся на арендатора.

                  Например, согласно договору размер арендной платы составляет 10000 руб. (в том числе НДС) в месяц за помещение. Плюс арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных им коммунальных услуг, а также затраты на абонентскую плату, междугородную и международную телефонную связь, за специальные платные услуги связи, включая Интернет.

                  Если организация арендует жилые помещения, чтобы обеспечить своих работников жильем (нуждающихся в таковом), то в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать ряд особенностей, характерных для признания подобных затрат. Одновременно актуальным становится вопрос исчисления НДФЛ с величины арендной платы. В ситуации, когда жилые помещения арендованы для целей управления организацией (размещения офиса), есть риск, что расходы на аренду вообще не будут приняты налоговиками в качестве обоснованных и в результате исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Обо всем этом и пойдет речь в данной статье.

                  Аренда жилых помещений для работников организации

                  Согласно официальной позиции затраты на аренду жилых помещений, используемых для удовлетворения потребности своих сотрудников в жилье, учитываются арендатором в целях налогообложения прибыли с учетом следующих особенностей.
                  В целях гл.

                  Как учесть затраты на аренду помещений?

                  25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
                  К расходам на оплату труда относятся, в частности:
                  — стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) (п. 4 ст. 255 НК РФ);
                  — другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).
                  Минфин России (см. Письма от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255) считает, что признание в составе расходов затрат на аренду жилых помещений для сотрудников возможно только на основании п. 4 ст. 255 НК РФ и только при условии заключения с такими сотрудниками трудовых договоров. Если работник не состоит в штате организации, расходы на оплату его жилья не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В этом случае расходы на аренду жилого помещения должны расцениваться как произведенные в пользу работников и для их личного потребления, что согласно п. 29 ст. 270 НК РФ означает необходимость их исключения из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
                  Таким образом, финансовое ведомство не допускает возможности отнесения рассматриваемых затрат к категории иных расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (некоторые арбитры не поддерживают данную позицию — см. Постановление ФАС ЦО от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010).
                  Между тем суды допускают, что затраты на аренду жилья для сотрудников могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда и на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу N А40-122173/12-20-621). Применение данного пункта исключает споры относительно того, что предоставление сотруднику только бесплатного жилья и только в порядке, установленном законом, образует обоснованные расходы у налогоплательщика.
                  Признание рассматриваемых затрат в виде арендной платы за жилые помещения в качестве расходов на оплату труда имеет ряд нюансов.

                  О лимите расходов

                  Исходя из ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Однако доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
                  В контексте данного законоположения Минфин считает, что затраты на аренду жилых помещений могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% заработка тех сотрудников, которым предоставляется арендуемое жилье.
                  Аналогичный вывод сформулирован в Письме УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058826 с дополнением: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
                  Необходимо отметить, что такой подход (о включении лишь части понесенных затрат на аренду жилого помещения, эквивалентной 20% заработной платы сотрудника, обеспеченного жильем) не бесспорен, поскольку ограничение ТК РФ величины неденежных выплат заработной платы суммой, составляющей 20% ее месячного размера, еще не означает, что оставшаяся за пределами данного объема средств сумма выплаченной арендной платы не является для налогоплательщика экономически обоснованным расходом.

                  Об НДФЛ

                  При разъяснении особенностей признания затрат на аренду жилых помещений в составе расходов на оплату труда Минфин и ФНС (впрочем, как и арбитры) всегда обращают внимание на необходимость удержания НДФЛ.
                  Согласно ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ. На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
                  Отсюда следует вывод: оплата организацией за своих сотрудников (причем как штатных, так и внештатных) стоимости проживания на территории РФ признается их доходом, полученным в натуральной форме. Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных сотрудников. При этом порядок оплаты организацией за физических лиц стоимости их проживания значения не имеет. Вместе с тем в силу требования п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся организацией со всех доходов физического лица, источником выплаты которых она является для него. Поэтому полагаем, что НДФЛ необходимо удерживать со всей суммы платежей за жилые помещения, арендуемые для проживания физических лиц (штатных и внештатных сотрудников).

                  Аренда жилых помещений для размещения офиса

                  Относительно возможности признания затрат на аренду жилых помещений, используемых организацией в качестве офисных, необходимо иметь в виду следующее. Согласно официальной позиции затраты на аренду жилых помещений, используемых под офис, учесть в целях налогообложения прибыли нельзя (Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 N 20-12/089130). Аргументация следующая. В соответствии со ст. 288 ГК РФ и ст. 17 ЖК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан, размещение в них промышленных производств не допускается. Исключение сделано только для граждан, проживающих в жилом помещении. Они могут осуществлять профессиональную (индивидуальную предпринимательскую) деятельность в жилом помещении, если это не нарушает прав и законных интересов других граждан, а также требований, которым должно отвечать жилое помещение.
                  Получается, что гражданское и жилищное законодательство не допускают сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме проживания граждан либо осуществления гражданами, проживающими в жилом помещении, индивидуальной предпринимательской деятельности.
                  Отсюда вывод: расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения, которое используется в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль.
                  Арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна. Один из наиболее свежих примеров — Постановление ФАС МО от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3 по делу N А40-125078/09-126-900. Судьи поддержали налогоплательщика в его намерении признать расходы на аренду жилого помещения, используемого под офис, в составе расходов по пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ: арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). (Что, естественно, не исключает возможности привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение требований жилищного законодательства.)
                  Аргументом послужило то, что общество использовало спорное жилое помещение для осуществления реальной предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, причем претензий к документам, подтверждающим расходы по аренде и обслуживанию данного помещения, у налогового органа не возникло. Факты исполнения обществом договора аренды жилого помещения и получения доходов от осуществления деятельности с использованием спорного помещения не оспаривались. Все это означает, что понесенные затраты соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
                  В свою очередь, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в названных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
                  В дополнение хотелось бы обратить внимание, что использование арендуемого жилого помещения для размещения в нем офиса является не только нарушением норм ст. 288 ГК и ст. 17 ЖК РФ. Подобные действия арендатора могут являться прямым нарушением договора аренды и ущемлять интересы арендодателя. Поэтому нельзя сбрасывать со счетов гражданско-правовые риски арендатора, связанные с данным фактом.

                  * * *

                  Если организация арендует жилые помещения для своих работников, то она вправе признать для целей налогообложения прибыли сумму арендной платы в составе расходов на оплату труда по п. 4 ст. 255 НК РФ — в размере, не превышающем 20% заработной платы сотрудников, обеспеченных соответствующим жильем. Такая позиция согласуется с официальным подходом и вряд ли вызовет нарекания при проведении мероприятий налогового контроля. Признание арендной платы в составе налоговых расходов в полном объеме (в том числе в части превышения лимита, отведенного ТК РФ для выплаты заработной платы в натуральной форме), в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, имеет налоговые риски. Вероятнее всего, данный вариант налогового учета затрат на аренду жилых помещений придется отстаивать в суде. При этом в любом случае затраты на оплату жилья образуют налогооблагаемые доходы физических лиц, с которых организация обязана удержать НДФЛ.
                  Если организация арендует жилые помещения в целях размещения офиса, то согласно официальному мнению расходы на арендную плату в целях налогообложения прибыли учитываться не должны. Однако в арбитражной практике существуют примеры судебных решений, опровергающих подобный подход. По мнению автора, у организации есть шансы отстоять правомерность учета расходов в виде названных арендных платежей и обосновать их с экономической точки зрения. Этого достаточно, чтобы включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

                  Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

                  admin

                  Добавить комментарий

                  Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *