0

Расходы по страхованию

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

В статье раскрываются вопросы признания расходов на страхование посевов для целей бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется отражению постоянных и временных разниц, возникающих в связи с различиями признания расходов на страхование для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности при условии использования застрахованного имущества в процессе производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Следовательно, расходы в виде страховой премии распределяются в течение срока действия договора страхования исходя из количества дней в текущем месяце и общего срока действия договора страхования.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, если в соответствии с условиями договора оценка обязательств выражена в иностранной валюте, расходы принимаются к учету в рублях по курсу валюты к рублю, установленному Банком России на дату их признания.

На основании с п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Если в договоре предусмотрено, что он вступает в силу с момента подписания, расходы на страхование признаются на дату подписания договора (дату получения страхового полиса). Следовательно, уплаченная страховщику страховая премия должна отражаться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет расходов на страхование

Для целей расчета налога на прибыль в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на страхование посевов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страховая премия выражена в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях, данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом отчетным периодом является квартал. Следовательно, данная норма распространяется на все договоры, заключенные на срок, превышающий три месяца.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц по договорам страхования

Даты признания расходов на страхование посевов в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, будут различаться, так как различаются даты их признания. В связи с этим расходы по страховым премиям, выраженным в иностранной валюте, пересчитываются также на разные даты, что согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к возникновению постоянных разниц, как следствие, к постоянным налоговым обязательствам (ПНО) или постоянным налоговым активам (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". ПНА учитывается обратной проводкой, то есть по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Различия в датах и суммах признания расходов по страхованию посевов могут приводить также к возникновению временных разниц и соответствующего отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Временные разницы возникают в случае, если страховая премия по договору уплачивается уже после начала действия договора. При этом следует отметить, что отложенных налоговых обязательств по договорам страхования не возникает, так как уплаченная до начала действия договора страховая премия не будет признаваться и в налоговом учете. Следовательно, возможна ситуация одновременного признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета либо признания расходов только в бухгалтерском учете в связи с более поздним перечислением страховой премии.

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Вышеуказанные ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Пример 1. ООО "Весна" заключило договор страхования посевов, по которому сумма страховой премии составила 1000 евро. Договор заключен на срок 5 месяцев. Дата подписания договора — 1 мая 2011 г. По условиям договора предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом 1 мая 2011 г.

Курс евро на 1 мая — 40,55 руб.

Решение

Расходы на страхование посевов в сумме страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете признаются на 1 мая 2011 г. и равномерно включаются в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора страхования в суммах, представленных в табл. 1.

Таблица 1

Суммы расходов на уплату страховой премии, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета

N
п/п
Месяц Кол-во
дней в
месяце
Расчет Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
1 Май 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
2 Июнь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
3 Июль 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
4 Август 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
5 Сентябрь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
Итого 153 х 40 550 40 550

В силу того что дата признания расхода по страховой премии для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, данные расходы также будут равны.

Пример 2. ООО "Весна" заключило договор страхования озимых посевов на срок с 1 октября 2011 г. по 31 мая 2012 г.

Бухгалтерский учет операций по договорам добровольного страхования

По условиям договор вступает в силу с момента его подписания. Сумма страховой премии составляет 1000 долл. Оплата страховой премии осуществляется разовым платежом 10 декабря.

Курс доллара составил:

на 1 октября — 32,15 руб.;

на 10 декабря — 31,70 руб.

Решение

Так как в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно с момента заключения договора (с 1 октября), а в налоговом учете — равномерно с даты оплаты (10 декабря), в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная сумма признаваемых расходов будет разной, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц (табл. 2). При этом временные разницы существуют до момента уплаты страховой премии, то есть с 1 октября по 10 декабря 2011 г.

Таблица 2

Постоянные и временные разницы по договору страхования

Месяц Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
Кол-во
дней в
месяце
Разница между
бухгалтерским
и налоговым
учетом
Постоянная
разница
Временная
разница
Октябрь 4 101,44
<*>
0 31 4 101,44 4 101,44
Ноябрь 3 969,14 0 30 3 969,14 3 969,14
Декабрь 4 101,44 12 001,65
<**>
31 -7 900,21 170,37 -8 070,58
Январь 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Февраль 3 704,53 3 652,67 28 51,85 51,85
Март 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Апрель 3 969,14 3 913,58 30 55,56 55,56
Май 4 101,44 4 044,03 31 57,41 57,41
Итого 32 150,00 31 700,00 243 450 450 0

<*> 4101,44 = 1000 x 32,15 / 243 дн. x 31 дн.
<**> 12 001,65 = 1000 x 31,70 / 243 дн. x (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.).

Бухгалтерские проводки, которые должны быть сделаны по договору страхования ООО "Весна", представлены в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по отражению операций страхования озимых посевов ООО "Весна"

Месяц Хозяйственная
операция
Корреспондирующие
счета
Сумма Расчет
Дебет Кредит
Октябрь Признана
страховая премия
по договору
страхования
97 76 31 150
Октябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Октябрь Начислен ОНА 09 68 820,29 4101,44 x 20%
Ноябрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Ноябрь Начислен ОНА 09 68 793,83 3969,14 x 20%
Декабрь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Декабрь Погашен ОНА 68 09 1 614,12 8070,58 x 20%
Начислен ПНА
(за январь,
февраль, март)
68 99 34,07 170,37 x 20%
Январь Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Январь Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Февраль Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 704,53 1000 x 32,15 /
243 дн. x 28 дн.
Февраль Начислен ПНА 68 99 10,37 51,85 x 20%
Март Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Март Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%
Апрель Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 3 969,14 1000 x 32,15 /
243 дн. x 30 дн.
Апрель Начислен ПНА 68 99 11,11 55,56 x 20%
Май Списана страховая
премия
на себестоимость
продукции
20 97 4 101,44 1000 x 32,15 /
243 дн. x 31 дн.
Май Начислен ПНА 68 99 11,48 57,41 x 20%

Библиографический список

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  3. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".
  4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
  5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".
  6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
  7. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению".
  8. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. N 20. С. 45 — 49.
  9. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 г.). Сборник научных трудов (выпуск 10). М.: Изд-во МСХА, 2003. С. 118 — 124.

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа

и аудита

РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование

Главная — Статьи

Расходы на страхование имущества и их включение для целей налогообложения прибыли

Фирма ООО "Акцент" приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

Страховать — обязаны, учесть расходы — вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли "Акцент" применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб.

365 дней

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

493,15 руб.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО "Акцент" применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы "ушла" бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene. По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Расходы, Налог на прибыль

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *