0

Расходы прошлых периодов

ВАРИАНТ 1В одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Выпишите это слово: бантЫ знАчимый поделЁнный щемИт дОнизуВ одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Выпишите это слово : рвалА дождАлась ободренА заселЁнный каталОгВ одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Выпишите это слово : бралАсь поделЁнный шарфЫ добелА плодоносИтьВ одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Выпишите это слово : вернА обострИть прожИвший дозвОнятся квартАлВ одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.
Он постоянно нарушал ДИПЛОМАТИЧЕСКИЙ этикет, разговаривал с послами в шапке, а на приём послов демонстративно приглашал недруга Ивана IV князя Курбского.
Необходимо вовремя завизировать ВХОДНЫЕ документы.
Его считали очень предприимчивым и ДЕЛОВИТЫМ человеком.
Шли два приятеля вечернею порой и ДЕЛЬНЫЙ разговор вели между собой.
Было заметно РАЗЛИЧИЕ между картиной и фотографией: первая рождала определённые мысли и чувства, вторая копировала пейзаж.
В одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.
Полушубок на нем ДОБРЫЙ , из мягких романовских овчин, хорошие сапоги.
В музыкальном салоне был представлен огромный ВЫБОР дисков с записями известных исполнителей и начинающих певцов.
Среди этого страшного поля , где всё было попрано смертью, стояла и тихо светилась в сумерках ОДИНОКАЯ белая берёза.
Не спрашивай у старого, спрашивай у БЫВАЛОГО.
Студенты должны своевременно ОПЛАТИТЬ счета за проживание в общежитиях.
В одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.
Короткие тяжёлые ВЗДОХИ с влажным хрипом вырывались из груди Егора, лицо его было покрыто мелким потом.
Между ними установились спокойные, ДОВЕРЧИВЫЕ отношения.
УКЛОНЕНИЯ от каких бы то ни было служебных приказаний начальствующего лица, конечно, не имели места.
Открытие оказалось УДАЧНЫМ, и прежде всего потому, что во многом определило уникальность его.
Девушка ПОДЖИДАЛА его, стоя у калитки.
Определите слово, в котором пропущена чередующаяся гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву : к…рысть по…сница прит…жение прид…раться г…потеза
Определите слово, в котором пропущена чередующаяся гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву: др…хлеть отр…сли (волосы) р…гламент ан…малия вин…грет
Определите слово, в котором пропущена чередующаяся гласная корня.

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Выпишите это слово, вставив пропущенную букву :объед…нение д…леко антт…гонизм к..снулся рест…врироватьОпределите слово, в котором пропущена безударная проверяемая гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву: выр..стающий предст..вительный к..саться к..мпаньон л..ловыйОпределите ряд, в котором в обоих словах в приставке пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву.
на..резать ,пре..писать фин..нспектор, об..скать ра..тревожить, во..зрение пр..ступный. пр..мкнуть к движению
и..ведать, во..клицать13.Определите ряд, в котором в обоих словах в приставке пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву.
из..скать, дез..нфекция с..язвить, нав..ючить пр..взойти. пр..старелый
бе..мятежный. не..говорчивый чре..вычайно, и..чезнуть14. Определите ряд, в котором в обоих словах в приставке пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву.
сверх..естественный, суб..ект ра..хваленный, ра..бить
пр..падать (к земле), пр..ломить небез..звестный, контр..гра
пр..бабушка, под..двинуться

Приложенные файлы

Запись опубликована автором uploader в рубрике Прочее.

Совет 1: Как отразить расходы прошлых лет в этом году

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

Учет расходов, выявленных при обнаружении ошибок прошлых лет

В практике, организациям приходится часто решать вопросы, связанные с ошибками в бухгалтерском учете, одним из которых является учет расходов прошлых лет выявленных в текущем периоде.

В случае, когда ошибки выявляются после того, как неправильные суммы нашли свое отражение в бухгалтерском учете, исправления вносятся таким образом: нужно составить бухгалтерскую справку, из которой было бы ясно, что исправляется, по какой причине и на какую сумму. Именно эта справка и будет служить тем первичным документом, на основании которого делается исправление. При этом она должна содержать те обязательные реквизиты, которые предусмотрены для первичных документов.

Ошибки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете исправляются по разным правилам.

В отличие от Налогового кодекса РФ законодательство по бухгалтерскому учету не только не устанавливает обязанности изменения отчетности прошлого периода, но и прямо запрещает вносить в нее исправления. В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. 67н сказано: в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. И только в том случае, если годовая бухгалтерская отчетность не утверждена на собрании акционеров (участников), бухгалтер вправе произвести исправления дополнительными записями декабря прошлого года.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета убытки прошлых лет, признанные организацией в отчетном году, являются прочими расходами и отражаются на одноименном счете 91-2 .

В налоговом учете применяются иные правила.

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Следовательно, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 Налогового кодекса РФ.

И только в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Если за прошлый период выявлена ошибка, которая привела к искажению суммы налога, то налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за соответствующий период.

В текущем периоде между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянного налогового актива.

Учитывая требования Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в периоде совершения ошибок (ст. 54 НК РФ), суммы признанных внереализационных расходов в результате исправления ошибок должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. 114н, указанные суммы внереализационных расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового актива.

В отчете о прибылях и убытках сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена в круглых скобках по отдельной строке, дополнительно вводимой организацией после строки .

В случае если организация выявленную ошибку прошлых лет учтет для исчисления налогооблагаемой базы текущего периода, то при налоговом контроле налоговыми органами будут сделаны доначисления налога и как следствие пени и штрафа в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Арбитражная практика по рассмотрению подобных споров сложилась не в пользу налогоплательщиков. Суды разных округов соглашаются с представителями ИФНС и признают действия фирмы не соответствующими требованиям налогового законодательства. В качестве примера приведем несколько судебных решений — постановления ФАС СЗО от 08.11.2006 г. А21-7106/2005, от 13.06.2006 г. А42-9863/2005 и от 05.05.2006 г. А42-11873/04, ФАС ВВО от 07.06.2006 г. А43-41481/2005-32-1225 и от 01.03.2006 г. А11-5827/2005-К2-24/239, ФАС УО от 20.06.2006 г. Ф09-5034/06-С7, ФАС ЗСО от 23.10.2006 г. Ф04-7028/2006 (27704-А46-37), от 23.08.2006 г. Ф04-5246/2006(25535-А46-33), ФАС ПО от 26.02.2006 г. А72-8844/05-6/540, ФАС УО от 11.04.2007 г. Ф09-1533/07-С3, от 23.01.2006 г. Ф09-6175/05-С7 и др. При этом судебные решения похожи не только тем, что победу одержала ИФНС, но и ходом рассуждений судей. Во всех постановлениях ключевым был тот факт, что неучтенные организацией ранее первичные документы позволяют однозначно определить период возникновения расходов. Поэтому суды считали, что перерасчет налоговых обязательств за прошлые годы становится обязанностью предприятия, а не его правом.

Согласно ст. 18 Федерального закона от 21.11.1996 г. 129-ФЗ руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ст. 15.5, 15.11 от 30.12.2001 г. 195-ФЗ, руководитель организации несет административную ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ предусматривают уголовную ответственность, если не представлена налоговая декларация или иные документы либо в декларацию включены заведомо ложные сведения и наказывается арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Директор аудиторской фирмы

М.В. Левченко

Доходы прошлых лет: налоговый учет

На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.

Практика применения налоговыми органами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.

Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В Письме Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252 уточнено, что организации, перешедшие с упрощенной системы на общий режим налогообложения, учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения этой задолженности. Сказанное связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно пп. 6 п. 4 которой датой получения дохода прошлых лет признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — Постановления ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-30940/2005-СА2-34, ФАС Уральского округа от 06.09.2005 по делу N Ф09-3842/05-С7.

Следует отметить, что в прошлые годы позиция Минфина России была такова, что исправления в налоговую отчетность можно внести только за три предшествующих года. Данная позиция обосновывалась тем, что согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проверить организацию только за три календарных года, предшествовавших году проведения проверки (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).

На сегодняшний день позиция специалистов налоговых органов изменилась. Теперь они не оспаривают право налогоплательщика на представление уточненных деклараций за периоды, превышающие три года, поскольку ст. 81 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации каким-либо сроком.

В Письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ указано, что в такой ситуации налоговый орган обязан принять уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

Рассмотрим на примере ситуацию выявления дохода прошлых лет.

По состоянию на 1 мая 2007 г. была проведена сверка расчетов с поставщиком, бухгалтер обнаружил, что в апреле 2006 г. не было оприходовано основное средство (монитор) стоимостью 10 000 руб. по накладной (для упрощения расчетов НДС не учитывается).

В мае 2007 г. составляется бухгалтерская справка, на основании которой делается следующая запись:

Дебет 91, Кредит 60 — 10 000 руб. — отражена стоимость приобретенного ОС, введенного в эксплуатацию в 2006 г.

Для целей налогообложения прибыли стоимость ОС должна быть учтена в составе расходов за 2006 г. При расчете налога на прибыль за 2007 г. эта сумма в расходах не учитывается.

Прибыль организации в 2007 г. от реализации товаров (работ, услуг) составила 200 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налог на прибыль за 2007 г. составит 48 000 руб. (200 000 x 0,24); сумма переплаты по налогу на прибыль за 2006 г. составит 2400 руб. (10 000 x 0,24).

В бухгалтерском учете за 2007 г. будут следующие итоговые записи:

Дебет 90, Кредит 99 — 200 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года;

Дебет 99, Кредит 91 — 10 000 руб.

«Опоздавшая» первичка: как отразить расходы?

— отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.

В случае если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль", ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, то в учете делаются следующие записи:

Дебет 99, Кредит 68 — 45 600 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль за текущий 2007 г. ;

Дебет 99, Кредит 68 — 2400 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство в части расходов 2006 г., выявленных в отчетном году (10 000 руб. x 0,24);

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

В случае если организация при ведении бухгалтерского учета не применяет ПБУ 18/02, то вместо последних трех записей делаются всего две:

Дебет 99, Кредит 68 — 48 000 руб. — начислен налог на прибыль за текущий год по данным налогового учета;

Дебет 68, Кредит 99 — 2400 руб. — уменьшен налог на прибыль за 2006 г.

А.Кантров

ООО "Столичный аудиторъ"

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *