0

Счет фактура обособленного подразделения

Все статьи Обособленные подразделения: как оформить счета-фактуры? (Егорова С.И.)

Оформление счетов-фактур при реализации организацией товаров через свои ОП

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.
На основании положений ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае, если организация реализует товары через свои ОП, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций.
Рассмотрим, как должны быть заполнены реквизиты счета-фактуры исходя из разъяснений контролирующих органов (см. Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06 и ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ <1>).
———————————
<1> Данный документ размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Строка 1 (порядковый номер и дата составления счета-фактуры). Правилами заполнения счета-фактуры <2> определено, что, если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через ОП, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительную черту) дополняется цифровым индексом ОП, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
———————————
<2> Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Строка 2 (продавец). Здесь указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами.
Строке 2а (адрес). Указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами.
Строка 2б (ИНН/КПП продавца). В этой строке указываются ИНН организации и КПП конкретного ОП.
Строка 3 (грузоотправитель и его адрес). Здесь указываются наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
Отдельно хотелось бы остановиться на заполнении такого реквизита, как КПП. Как отмечено в Письме ФНС России N ГД-4-3/13250@, при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через ее структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации — экспортера.
Полагаем, что не будет ошибкой в счете-фактуре проставить КПП головной организации и при реализации товаров, работ, услуг на внутреннем рынке. Во-первых, КПП присваивается российской организации при постановке на учет в налоговом органе, в частности, по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН; по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Это следует из п. п. 3, 7 Порядка присвоения ИНН <3>. То есть все КПП, присвоенные головной организации и ее ОП, принадлежат собственно организации. Во-вторых, требования к заполнению счетов-фактур установлены в ст. 169 НК РФ, п. 5 которой предусматривает обязательное наличие сведений об ИНН покупателя и поставщика, адресах покупателя и поставщика. Вместе с тем КПП поставщика и покупателя не установлен в качестве обязательного реквизита счета-фактуры <4>.
———————————
<3> Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утв. Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@.
<4> В частности, такое мнение выражено в Постановлении ФАС МО от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10 по делу N А40-52073/08-14-206.

Интересен, на наш взгляд, вопрос о возможности использования в номере счета-фактуры буквенных обозначений обособленных подразделений (А, Б, В и т.д.) или использования дефиса вместо разделительной черты.

Какой кпп указывать в счет фактуре обособленного подразделения

Отметим, что прямого запрета в Налоговом кодексе, как и в Правилах заполнения счета-фактуры, нет. Кроме того, абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может стать основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
С учетом изложенного, по мнению ФНС России, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю (см. Письмо от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@ <5> (вместе с Письмом Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17)).
———————————
<5> Данный документ размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Теперь несколько слов о подписи в счете-фактуре, составленном в обособленном подразделении организации.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Как отмечено в Письме Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005, нормами Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры не установлен запрет на подписание счета-фактуры одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности, как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации.
Таким образом, в случае невозможности подписания директором и главным бухгалтером организации счетов-фактур, выписываемых в обособленном подразделении по причине его удаленности от головной организации, целесообразно оформить доверенность на лицо, которое будет подписывать счета-фактуры как за директора, так и за бухгалтера.

Оформление счетов-фактур при приобретении товаров обособленными подразделениями

Если ОП приобретает товары, работы, услуги, то во избежание разногласий с налоговыми органами по поводу правильности заполнения счетов-фактур и принятия НДС к вычету реквизиты счета-фактуры должны быть заполнены следующим образом.
Строка 4 (грузоотправитель и его адрес). По этой строке продавец должен указать наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.
Строки 6 (покупатель) и 6а (адрес). Продавец указывает наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами.
Строка 6б (ИНН/КПП). Здесь указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения.
Подобные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645, от 24.07.2013 N 03-07-09/29204.

Обратите внимание! Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не мешающие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-07-09/44671).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

2.5. Обособленные подразделения

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возлагается на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), а также иные операции, подпадающие под обложение данным налогом. Поэтому их обособленные или структурные подразделения таковыми выступать не могут. Следовательно, обособленные подразделения не могут от своего имени выставлять счета-фактуры, на что неоднократно указывали многочисленные разъяснения Минфина России (письмо Минфина РФ от 4 мая 2006&#160;г. &#8470;&#160;03-04-09&#x2F;08). Поэтому, если товары, работы, услуги реализуются организациями через свои подразделения, не являющимися юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам, оказанным услугам, выполненным работам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями следует указывать:

в строке 2 &#8211; полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами, то есть наименование головной организации;

в строке 2а &#8211; адрес головной организации в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б &#8211; ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;

в строке 3 &#8211; наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Что касается вопроса оформления подписей на счетах-фактурах, то, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Соответственно, для того, чтобы должностные лица обособленных подразделений могли подписывать выдаваемые счета-фактуры, они должны быть наделены полномочиями по подписанию счетов-фактур от имени головной организации либо на основании приказа, либо на основании доверенности.

Нумерация выставляемых обособленным подразделением счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Специалистами налогового ведомства по поводу нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями даются следующие разъяснения: &#8222;Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения&#8220; (письмо ФНС России от 6 июля 2005&#160;г. &#8470;&#160;03-1-04&#x2F;1166&#x2F;13@). Таким образом, организация самостоятельно выбирает порядок нумерации выставляемых счетов-фактур для своих обособленных подразделений: либо даются определенный набор номеров, например, с 1 по 1000, либо для идентификации номер может состоять из цифр и букв одновременно. Порядок нумерации счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации.

При отгрузке товаров, оказания услуг, выполнения работ в адрес обособленного подразделения в счетах-фактурах следует отражать:

в строке 4 &#8211; наименование и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения;

в строках 6 и 6а &#8211; наименование и адрес, указанный в учредительных документах головной организации;

в строке 6б &#8211; ИНН головной организации, а КПП обособленного подразделения организации-покупателя.

Данный порядок заполнения счетов-фактур подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 09.08.2004&#160;г. &#8470;&#160;03-04-11&#x2F;127, письмо от 16.06.2004&#160;г. &#8470;&#160;03-03-11&#x2F;95).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются головной организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Минфин уточнил, как заполнить КПП в счете-фактуре обособленного подразделения

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, при оформлении счетов-фактур в адрес обособленного подразделения нужно обращать особое внимание на соответствие порядку, установленному п. 5&#160;и 6 статьи 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Так как нарушение данного порядка влечет за собой отказ налоговыми органами в праве на вычет по НДС налогоплательщику.

Как правило, у организаций, имеющих значительный объем операций по поступающим в их адрес товарам, оказываемым услугам, выполняемым работам, а таковыми в большей степени являются организации с филиальной структурой, счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам поступают с опозданием, так как невозможно отследить своевременность поступления документов при большом объеме. Поэтому организации оказываются перед выбором: либо сдавать уточненные декларации по тем периодам, за которые поступили счета-фактуры в текущем периоде, либо допустимо предъявить НДС к вычету по поступившему счету-фактуре в периоде ее поступления.

Опираясь на требования главы 21 НК РФ, НДС к вычету возможно предъявлять только при соблюдении следующих условий:

&#183; принятие на учет налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг);

&#183; использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо для перепродажи;

&#183; наличие счета-фактуры, а также иных подтверждающих документов.

Таким образом, в момент принятия к учету товаров, работ, услуг и использование их для деятельности, облагаемой НДС, при отсутствии счета-фактуры у налогоплательщика отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету до момента его получения. Следовательно, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, вычет не должен применяться в том периоде, когда все три условия не были соблюдены. Статья 54 НК РФ обязывает подавать уточненные декларации, если были обнаружены ошибки и искажения. В связи с этим, если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине продавца, о чем свидетельствует более поздняя дата выписки счета-фактуры, или продолжительной доставки, что можно подтвердить датой на конверте, в котором поступила счет-фактура, то ошибок и искажений в этом случае не возникает, и организация вправе предъявить НДС по поступившему счету-фактуре в налоговом периоде ее поступления. Если же счета-фактуры поступили своевременно или покупатель не может доказать несвоевременность его поступления, то получается, что были соблюдены все три условия, но по вине организации произошло искажение налоговой базы. Следовательно, в этом случае возникает необходимость в подаче уточненных деклараций за соответствующий период.

2.5. Обособленные подразделения

Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возлагается на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), а также иные операции, подпадающие под обложение данным налогом.

Счета-фактуры обособленных подразделений

Поэтому их обособленные или структурные подразделения таковыми выступать не могут. Следовательно, обособленные подразделения не могут от своего имени выставлять счета-фактуры, на что неоднократно указывали многочисленные разъяснения Минфина России (письмо Минфина РФ от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08). Поэтому, если товары, работы, услуги реализуются организациями через свои подразделения, не являющимися юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам, оказанным услугам, выполненным работам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями следует указывать:

в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами, то есть наименование головной организации;

в строке 2а – адрес головной организации в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б – ИНН головной организации и КПП обособленного подразделения;

в строке 3 – наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения.

Что касается вопроса оформления подписей на счетах-фактурах, то, согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Соответственно, для того, чтобы должностные лица обособленных подразделений могли подписывать выдаваемые счета-фактуры, они должны быть наделены полномочиями по подписанию счетов-фактур от имени головной организации либо на основании приказа, либо на основании доверенности.

Нумерация выставляемых обособленным подразделением счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Специалистами налогового ведомства по поводу нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями даются следующие разъяснения: „Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения“ (письмо ФНС России от 6 июля 2005 г. № 03-1-04/1166/13@). Таким образом, организация самостоятельно выбирает порядок нумерации выставляемых счетов-фактур для своих обособленных подразделений: либо даются определенный набор номеров, например, с 1 по 1000, либо для идентификации номер может состоять из цифр и букв одновременно. Порядок нумерации счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации.

При отгрузке товаров, оказания услуг, выполнения работ в адрес обособленного подразделения в счетах-фактурах следует отражать:

в строке 4 – наименование и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк), то есть наименование и почтовый адрес обособленного подразделения;

в строках 6 и 6а – наименование и адрес, указанный в учредительных документах головной организации;

в строке 6б – ИНН головной организации, а КПП обособленного подразделения организации-покупателя.

Данный порядок заполнения счетов-фактур подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127, письмо от 16.06.2004 г. № 03-03-11/95).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж организации. За отчетный налоговый период данные разделы представляются головной организации обособленными подразделениями для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единых книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, при оформлении счетов-фактур в адрес обособленного подразделения нужно обращать особое внимание на соответствие порядку, установленному п. 5 и 6 статьи 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Так как нарушение данного порядка влечет за собой отказ налоговыми органами в праве на вычет по НДС налогоплательщику.

Как правило, у организаций, имеющих значительный объем операций по поступающим в их адрес товарам, оказываемым услугам, выполняемым работам, а таковыми в большей степени являются организации с филиальной структурой, счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам поступают с опозданием, так как невозможно отследить своевременность поступления документов при большом объеме. Поэтому организации оказываются перед выбором: либо сдавать уточненные декларации по тем периодам, за которые поступили счета-фактуры в текущем периоде, либо допустимо предъявить НДС к вычету по поступившему счету-фактуре в периоде ее поступления.

Опираясь на требования главы 21 НК РФ, НДС к вычету возможно предъявлять только при соблюдении следующих условий:

· принятие на учет налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг);

· использование приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо для перепродажи;

· наличие счета-фактуры, а также иных подтверждающих документов.

Таким образом, в момент принятия к учету товаров, работ, услуг и использование их для деятельности, облагаемой НДС, при отсутствии счета-фактуры у налогоплательщика отсутствуют основания для предъявления НДС к вычету до момента его получения. Следовательно, если одно из условий выполняется в последующих налоговых периодах, вычет не должен применяться в том периоде, когда все три условия не были соблюдены. Статья 54 НК РФ обязывает подавать уточненные декларации, если были обнаружены ошибки и искажения. В связи с этим, если отсутствие счетов-фактур произошло не по вине организации, а по вине продавца, о чем свидетельствует более поздняя дата выписки счета-фактуры, или продолжительной доставки, что можно подтвердить датой на конверте, в котором поступила счет-фактура, то ошибок и искажений в этом случае не возникает, и организация вправе предъявить НДС по поступившему счету-фактуре в налоговом периоде ее поступления. Если же счета-фактуры поступили своевременно или покупатель не может доказать несвоевременность его поступления, то получается, что были соблюдены все три условия, но по вине организации произошло искажение налоговой базы. Следовательно, в этом случае возникает необходимость в подаче уточненных деклараций за соответствующий период.

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *