0

Счет фактура заполнение

Новый порядок оформления и регистрации счетов-фактур

В текущем году вступили в силу новые правила оформления и регистрации счетов-фактур. Теперь эти документы нужно заполнять иначе. Ошибки в заполнении могут послужить основанием для отказа в вычете по НДС.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Постановление) с конца января 2012 г. устанавливаются:

  • новые формы счетов-фактур и Правила их заполнения;
  • Правила ведения и форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
  • новые формы книг покупок и книг продаж.

Следует отдельно отметить, что все документы, предусмотренные Постановлением, могут составляться как в бумажном, так и в электронном виде. При этом новыми Правилами предусматриваются отдельные особенности применения электронных форм соответствующих документов.

Данное Постановление вступило в силу 24.01.2012. Принимая во внимание п. 1 ст. 5 НК РФ, новые формы счетов-фактур, как и новые Правила их оформления, должны применяться не раньше начала нового налогового периода, а именно с 01.04.2012 (на что также указал Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11). Одновременно утрачивают актуальность разъяснения ФНС России относительно применения и формы корректировочного счета-фактуры, данные в Письме от 28 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15927@. Остановимся на отдельных изменениях.

Новые строки

Постановлением введен новый механизм исправления допущенных ошибок (неточностей), принципиально отличный от прежнего, установленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При составлении первоначального и корректировочного счета-фактуры в этой графе ставится прочерк.

Ранее ФНС России в Письме от 06.05.2008 N 03-1-03/1924 рекомендовала зачеркивать неверные показатели в графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать "Исправлено" со ссылкой на конкретную строку или графу. Кроме того, требовалось пояснять, что и на что исправлено.

В соответствии с новыми Правилами продавец должен выставить новый счет-фактуру с тем же номером и датой, что и первоначальный.

В специальной строке 1а необходимо указать порядковый номер и дату исправления.

7 "Валюта, наименование, код"

Согласно Постановлению при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.

Данная строка создана для указания наименования и кода валюты, и заполнять ее нужно даже в случае безденежных расчетов.

Данные в этой строке должны соответствовать Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

Если в счете-фактуре в данной строке будет допущена ошибка, это может послужить основанием для отказа в вычете по НДС, поскольку неверный код валюты или отсутствие названия могут препятствовать идентификации стоимости товаров и суммы налога на добавленную стоимость.

Чтобы избежать отказа, необходимо выставить еще один счет-фактуру с правильными данными, отразив в строке 1а порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дату внесения этого исправления.

Некоторые графы

Графа 2 "Единица измерения", которая присутствовала и в прежней форме счета-фактуры, разделена на две колонки:

  • 2 "Код единицы измерения";
  • 2а "Условное обозначение единицы измерения".

Оба этих показателя должны соответствовать данным из разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366. Если единицу измерения установить невозможно, то в колонках 2 и 2а ставится прочерк.

Графа 10 "Страна происхождения" теперь также состоит из двух колонок:

  • 10 "Цифровой код страны происхождения товара";
  • 10а "Краткое наименование страны происхождения товара".

Данные указываются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Необходимо учитывать, что графы 10 и 10а заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Аналогичный порядок применяется и в отношении заполнения графы 11, предназначенной для указания номера таможенной декларации.

Форма корректировочного счета-фактуры

В основном форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Постановлением, соответствует рекомендованной форме корректировочного счета-фактуры, приведенной в Письме ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

Теперь помимо номера и даты корректировочного счета-фактуры (строка 1) нужно указать порядковый номер и дату внесения в него исправления (строка 1а), если таковое имело место.

По сравнению с рекомендованной ранее формой корректировочного счета-фактуры, показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в настоящее время выведены в отдельную графу 1а и отражаются по строкам:

  • "А (до изменения)";
  • "Б (после изменения)";
  • "В (увеличение)";
  • "Г (уменьшение)".

Заполнение корректировочного счета-фактуры завершается подведением итогов по следующим показателям:

  • стоимости без НДС (графа 5);
  • сумме НДС (графа 8);
  • стоимости с НДС (графа 9).

Порядок нумерации

Исходя из смысла п. 1 Приложения N 1 к Постановлению теперь порядковый номер счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения. Такой порядок разрешен только при формировании первичных документов от:

  • обособленного подразделения;
  • участника товарищества;
  • доверительного управляющего.

В иных ситуациях такой счет-фактура имеет риск не соответствовать пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, а также не являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю.

Таким образом, налогоплательщики не должны использовать разделительную черту при нумерации счетов-фактур, т.к. законодатель придал конкретное смысловое значение именно этому знаку. Здесь, вероятно, следует ввести иной знак, например дефис, который не имеет определенного значения по смыслу п. 1 Приложения N 1 к указанному Постановлению.

Нумерация авансовых счетов-фактур

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При составлении счета-фактуры на авансовый платеж заполняется строка 5 формы счета-фактуры "к платежно-расчетному документу N __ от _____". Кроме того, в Постановлении разъясняется, в каких графах необходимо проставить прочерки при заполнении счета-фактуры на авансовую оплату.

В п. 1 Приложения N 1 отмечено, что в строке 1 счета-фактуры указывается, в частности, порядковый номер. Отсюда можно сделать вывод, что нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации, а не отдельно по отгрузке и предоплате.

Поскольку в вышеуказанном Приложении N 1 никаких иных требований к номеру счета-фактуры не предъявлено, следовательно, порядковый номер счета-фактуры может быть как простым, состоящим только из цифр, так и составным, содержащим, например, буквенные индексы.

Таким образом, полагаем допустимым присваивать счетам-фактурам по предварительной/частичной оплате составные номера с индексом — такой способ не противоречит положениям НК РФ. Данное положение необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Оформление операций

В п. 5 ст. 168 НК РФ регламентируется порядок оформления счетов-фактур, расчетных документов, первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей по уплате НДС в бюджет.

По указанным операциям в графе 7 "Налоговая ставка" и в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" новыми Правилами предусмотрено не проставление прочерка, а внесение записи "Без НДС". Аналогичным образом теперь заполняется и графа 6 "В том числе сумма акциза" — при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".

Оформление посредником

Комитент или принципал может принять к вычету НДС по приобретенным посредником товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца.

Пунктом 1 Приложения N 1 предусмотрено, что при составлении счетов-фактур комиссионером, приобретающим в том числе работы, услуги от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указываются полное или сокращенное наименование продавца, а также его идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При этом указанные счета-фактуры подписываются комиссионером.

Минфин России в Письме от 2 марта 2012 г. N 03-07-09/16 также поясняет, что при оформлении счетов-фактур комиссионером, приобретающим товары от своего имени, но за счет комитента, комиссионер может отразить свои наименование, адрес и ИНН/КПП. Это обусловлено тем, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено.

Регистрация счетов-фактур

Постановлением введена форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Отметим, что ранее данный документ налогоплательщики вели в произвольной форме.

В настоящее время необходимо применять утвержденную Постановлением новую форму журнала, которая состоит из двух частей:

  • "Выставленные счета-фактуры";
  • "Полученные счета-фактуры".

Журнал ведется налогоплательщиками НДС, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период. Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде, хранится в течение не менее 4 лет со дня последней записи.

Новыми Правилами четко определено, какие именно счета-фактуры подлежат регистрации в журнале (п.

Как заполнить счет-фактуру правильно

п. 7 и 11 разд. II Приложения N 3).

Счета-фактуры регистрируются в ч. 1 журнала в хронологическом порядке по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры не передаются, а во ч. 2 журнала — в хронологическом порядке по дате их получения.

Если в налоговом периоде не было составлено, выставлено или получено ни одного счета-фактуры, то в форме журнала заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

Книги покупок и книги продаж

Формы книги покупок и книги продаж изменились незначительно. Добавлены следующие графы:

  • 2а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца";
  • 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца";
  • 3в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца".

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями. Книга покупок (книга продаж) и дополнительные листы к ней, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее чем в течение полных четырех лет с даты последней записи.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Приложениями N N 1 и 2 к Постановлению.

С.Ушаков

Младший юрист

ООО "Лемчик, Крупский и Партнеры.

Структурный и Налоговый консалтинг"

Т.Круглова

Старший юрист

ООО "Лемчик, Крупский и Партнеры.

Структурный и Налоговый консалтинг"

Устаревшая редакция. Перейти к действующей форме документа

Приложение №1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению суммы НДС, предъявленной покупателю.

Для этого счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов, приведенных ниже, и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога.

Счета-фактуры выставляются при совершении операций реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), кроме операций по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) и в случае осуществления операций, не подлежащим налогообложению, банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами.

Правила заполнения полей и состав показателей счета-фактуры

Построчно указываются следующие показатели:

  • в строке 1 — порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
    При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата — дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю;
  • в строке 2 — полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
  • в строке — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
  • в строке — индентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;
  • в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.
    Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя.
    При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в этой строке ставятся прочерки;
  • в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
  • в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).
    При составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки.
    При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.;
  • в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • в строке — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
  • в строке — идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

В графах 1 — 11 указываются следующие сведения:

  • в графе 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
  • в графе 2 — единица измерения (при возможности ее указания);
  • в графе 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
  • в графе 4 — цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;
  • в графе 5 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
    При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, а также при передаче или уступке прав (пп. 3, 4 и 5.1 статьи 154 и пп. 2 — 4 статьи 155 НК РФ) в этой графе указывается налоговая база, определенная в установленном порядке;
  • в графе 6 — сумма акциза по подакцизным товарам;
  • в графе 7 — налоговая ставка;
  • в графе 8 — сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
    В случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — сумма налога, определяемая расчетным методом (п. 4 статьи 164 НК РФ).
    При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, а также при передаче или уступке прав (пп.

    Инструкция по заполнению счетов-фактур

    3, 4 и 5.1 статьи 154 и пп. 2 — 4 статьи 155 НК РФ) в этой графе указывается сумма налога, определяемая расчетным методом для налоговой базы, указанной в графе 5 счета-фактуры;

  • в графе 9 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — полученная сумма оплаты, частичной оплаты;
  • в графе 10 — страна происхождения товара;
  • в графе 11 — номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 — 6, 10 и 11 ставятся прочерки.

При приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС, покупатель является налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить НДС по данной операции (статья 161 НК РФ). При этом покупателем составляется счет-фактура, имеющая следующие особенности:

  • в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке — место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строках 3 и 4 при реализации работ (услуг, имущественных прав) ставятся прочерки;
  • в строке ставятся прочерки;
  • в строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

При предоставлении в аренду или реализации государственного имущества на территории РФ налоговым агентом выступает соответственно арендатор или покупатель. Он обязан исчислить сумму НДС, удержать ее у арендодателя (продавца) из доходов и уплатить в бюджет. Арендатор (покупатель) обязан составить счет-фактуру, в которой:

  • в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке — место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке — идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строках 3 и 4 в случае реализации работы (услуг, имущественных прав) ставятся прочерки;
  • в строке 5 указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества.

Вы можете скачать бланк документа в форматах:
      

Счет-фактура

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *