0

Учет на малых предприятиях

Содержание

Упрощенная система бухгалтерского учета

2. При организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).

2.1. При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6.1).

3. Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:

а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");

б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";

в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");

г) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");

д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

е) для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");

ж) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н, разделы 2 и 3).

4. Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).

4.1. Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

(Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г.

Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

N 64н, разделы 4.1 и 4.2).

5. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, пункт 12; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 18).

6. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, пункт 2.1).

7. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, пункт 15).

8. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 17).

9. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, пункт 22).

10. Организация, применяющая упрощенные способы, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, пункт 19).

11. Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

КонсультантПлюс: примечание.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду ПБУ 8/2010, а не ПБУ 8/01.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н, пункт 3).

12. Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 9).

13. Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать все расходы по займам прочими расходами.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н, пункт 7).

14. Организация, применяющая упрощенные способы, может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, пункт 2).

15. Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.

(Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 7, часть 3).

16. Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета).

(Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 6, часть 2).

Т.А. Фролова
Бухучет и налогообложение для малых предприятий
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2012.

Тема 1. Организация бухгалтерского учета на МП

2. Теоретические основы учета на малых предприятиях

Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником    информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства

дает необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.

Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и другую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на основе международных стандартов.

В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:

—  обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

—  своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

—  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Министерство финансов РФ приказом от 21 декабря 1998 года №64 утвердило Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. МП ведет бухучет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010г.); Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на МП несет руководитель предприятия. Руководитель МП может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру — специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

При организации бухгалтерского учета на малом предприятии следует принять во внимание организационные и правовые особенности данного предприятия (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Организационные и правовые особенности малого предпринимательства, учитываемые при организации бухучета

Наименование фактора

Характеристика фактора

1.Организационно-правовая форма.

Деятельность ОАО подлежит обязательному ежегодному аудиту. ООО, ЗАО и ОАО должны рассчитывать стоимость чистых активов по данным баланса для установления соответствия им уставного капитала, а также для определения размера дивидендов.

2.Сфера деятельности.

Сфера материального производства предполагает большое количество хозяйственных операций, калькулирование себестоимости продукции, ежедневный учет движения материальных ресурсов.

В сфере услуг или в непроизводственной сфере возможно ведение учета в упрощенной форме.

3.Количество видов деятельности.

Осуществление деятельности в нескольких сферах требует более сложной организации бухучета, так как каждая из сфер может иметь свои особенности.

4.Применяемые режимы налогообложения.

При общей системе налогообложения и применении ЕНВД бухучет необходим. При УСН – ведение бухучета необязательно, за исключением учета ОС и НМА.

5.Наличие экспортно-импортных операций.

При проведении экспортно-импортных операций необходимо соблюдать требования законодательства, что порождает особенности бухучета этих операций.

6. Объем производства или валюты баланса.

При объемах выручки от реализации свыше 400 млн. руб. или размере валюты баланса свыше 60 млн. руб. предприятие подлежит обязательному ежегодному аудиту.

Принятая МП учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

—  рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

—  формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

—  порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

—  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

—  порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На предприятиях,  не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут  выполняться  главным  бухгалтером  или  другим  работником   по  письменному распоряжению руководителя предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета на малых предприятиях

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения

1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ВетКор»

2.1 Учет имущества организации

2.2 Учет обязательств организации и источников их формирования

2.3 Учет финансовых результатов

Глава 3. Действующая практика налогообложения ООО «ВетКор»

3.1 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

3.3 Сравнительный анализ различных объектов налогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и услуг.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, а также введение специальных налоговых режимов можно отнести к выполнению одного из пунктов Федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача – выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

В данной дипломной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности организация бухгалтерского и налогового учета.

Применение специальных режимов налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает налоговый и бухгалтерский учет и отчетность для небольших предприятий, что в свою очередь способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Целью дипломной работы является обоснование необходимости разработки стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета на предприятии.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии;

— выявить особенности налогообложения малых предприятий;

— рассмотреть упрощенную форму и систему учета в ООО«ВетКор»;

— обосновать необходимость разработки стратегии Орма и системы учета на малом предприятии по минимизации налогового бремени на предприятии.

Объектом выпускной квалификационной работы является система учета и налогообложения общества с ограниченной ответственностью «ВетКор».

Предметом исследования являются упрощенная форма налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, а также система учета на малом предприятии.

Информационной базой для проведения исследования послужили следующие источники: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Практическая значимость представленной работы заключается в разработке стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета в ООО «ВетКор».

Раскрытие поставленных задач определило структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета на малых предприятиях

Малое предпринимательство – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), определяемые сущность этого понятия

Западные экономисты определяют предпринимательство, как процесс поиска новых возможностей, внедрения новых способов производства, открытость к новым перспективам, преодоление старых ограничений. Предпринимательство, считают они, есть четвертый фактор производства, который, однако, неосязаем.

Отечественные психологи усматривают в предпринимательстве особый, связанный с риском вид деятельности по организации нового потенциала, прибыльного дела, а также творческую активность в экономике, требующих специфических личностных качеств.

Как показывает мировая и отечественная практика, основным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником.

Как правило, наиболее общими показателями, на основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода).

Малое предпринимательство имеет свои особенности в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые виды товаров и услуг и т. д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал путем перелива его из одной отрасли в другую, внедряясь тем самым в новые сферы экономики.

Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночного конкурентного хозяйства. Если прежняя экономическая система в России делала отчетливый акцент на развитие крупных и даже гигантских предприятий, то в настоящее время преодоление чрезмерной концентрации производства и капитала, разукрупнения структуры экономики выступает одной из важнейших составляющих процесса приватизации, всей экономической реформы в целом.

Как известно, в настоящее время вопросы развития малого предпринимательства в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», проект которого был внесен в палату группой депутатов Государственной Думы. Предметом правового регулирования действующего закона являются отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства.

В настоящее время к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям.

Первым критерием является: Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

Второй критерий – средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

  1. от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

  2. до ста человек включительно для малых предприятий;

  3. среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

Применение такого критерия позволяет обеспечить сопоставимость законодательства Российской Федерации и стран Европейского союза в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Третий критерий — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (микропредприятия — 60 млн. рублей; малые предприятия — 400 млн. рублей; средние предприятия — 1000 млн. рублей. ). Делегирование Правительству РФ данного права связано со сложностью законодательного установления реальных размеров годовой выручки и стоимости основных средств в силу их значительных колебаний.

Страницы: следующая →

123456789101112Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Особенностибухгалтерскогоучетанамаломпредприятии

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … и управленческого учетанапредприятии не решена В зависимости от функциональных направлений ведения бухгалтерского и налоговогоучетанамалыхпредприятиях могут использоваться …

  2. Особенности ведения бухгалтерского и налоговогоучетанапредприятии торговли

    Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … – особенностибухгалтерского и налоговогоучетана анализируемом предприятии. … бухгалтерскогоучета. // Торговля: бухгалтерскийучет и налогообложение.– 2008.– №12. Морозова Т.В. Малоепредприятие: учет, отчетность, налоги. М.: Главбух, 2009 Налоговыйучет

  3. Организация бухгалтерскогоучетанамаломпредприятии (2)

    Задача >> Экономика

    … // Бухгалтерскийучет в издательстве и полиграфии — №3, 2009г. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговыйучетнамаломпредприятии. – М.: КноРус, 2007г. – 257с. Кондраков Н.П. , Кондраков И.Н. Бухгалтерскийучетнамалыхпредприятиях

  4. Учетнамалыхпредприятиях (1)

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … было допущено нарушение. II. Особенностиучетанамалыхпредприятиях 2.1.Организация налоговогоучетанамаломпредприятииНалоговыйучетнамаломпредприятии призван обеспечить формирование необходимых для …

    Упрощенный порядок учета для малых предприятий: выгоды и риски

  5. Организация и ведение бухгалтерскогоучетанамаломпредприятии

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … вся деятельность бухгалтерской службы малогопредприятия направлена на обеспечение налоговогоучета, а одна из главных функций бухгалтерскогоучета — обеспечение …

Хочу больше похожих работ…

Главная — Статьи

Организация ведения упрощенного бухгалтерского учета на малом предприятии

Упростить учет могут не все

В упрощении учета заинтересованы небольшие фирмы. О возможности установления упрощенных способов бухгалтерского учета для малых предприятий сказано в пункте 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (государство декларирует заинтересованность и поддержку). Да и Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ содержал норму не просто об упрощении учета, а о полном освобождении от ведения бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), в частности, организаций, применяющих «упрощенку».

Напомним, что критерии отнесения фирмы к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 закона № 209-ФЗ (численность – до 100 человек, выручка без учета НДС – не более 400 000 000 руб. в год).

А вот в новом законе «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ) никаких поблажек для малого бизнеса уже не было. Упрощение упоминалось лишь в качестве планов на перспективу (п. 3 ст. 20), подп. 10 п. 3 ст. 21).

И вот – уточнение. Разрешение использовать упрощенные способы ведения бухучета распространено в том числе на субъекты малого предпринимательства (п. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Но законодатель только констатирует факт существования упрощенных способов учета. Подзаконных актов по этому вопросу пока нет. Как же применять предоставленную возможность на практике?

Регулирование

До появления федеральных стандартов упрощенные способы нужно искать в действующих правилах ведения учета (п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ). Они приведены в информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». Однако отдельные льготы на практике не задействованы. Причина – отсутствие методик их применения.

Начиная с 2013 года к документам регулирования бухучета относятся рекомендации, в том числе разработанные некоммерческими организациями – ассоциациями бухгалтеров и т. д. (подп. 3 п. 1 ст. 21), п. 7 ст. 21), п. 2 ст. 22 закона № 402-ФЗ). Расскажем подробнее, какими материалами можно воспользоваться.

Простая система бухгалтерского учета

Микропредприятия (имеющие численность до 15 человек и выручку не более 60 000 000 руб. в год) в 2013 году получили право ведения бухчета без применения двойной записи – по простой системе. Изменения внесены приказом Минфина России от 18 декабря 2012 г. № 164н.

Технологию такого учета можно найти в разделе 3.5 Рекомендаций для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», протокол от 25 апреля 2013 г. № 4/13 (далее – Рекомендации ИПБ).

Примечание. Рекомендации ИПБ 17 сентября 2013 года одобрены к применению на заседании Экспертной группы Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Документ предназначен для оказания методической помощи указанным субъектам в постановке и ведении бухгалтерского учета.

Учет предлагается вести в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни   (далее – Книга) без применения счетов. Механизм следующий: суммы хозопераций сразу разносятся по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В итоге Книга является регистром бухгалтерского учета. Если отражать в ней все операции, другие регистры вести не потребуется.

Однако примеры заполнения Книги), приведенные в Рекомендациях ИПБ, демонстрируют двойную запись. А простая система подразумевает однократную запись операции. Как, по мнению автора, при таком подходе можно вести Книгу), покажем на примере.

Пример 1. Подрядная организация соответствует критериям микропредприятия. В учетной политике она утвердила применение простой системы бухучета и форму Книги (для его ведения), разработанную самостоятельно. Графами Книги являются статьи упрощенных форм бухгалтерской отчетности – баланса и отчета о финрезультатах (согласно приложению № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Учет ведется по методу начисления. Фрагмент Книги), отражающий операции приемки результата работ от субподрядчика, передачи его заказчику и выявления финансового результата (расчеты по НДС опущены – фирма использует освобождение от НДС), приведен ниже. Разумеется, учет ведется в рублях, но для примера суммы указаны в единицах измерения «тыс. руб.».

Остатки на конец отчетного периода сразу позволят бухгалтеру заполнить формы баланса и отчета о финансовых результатах.

Как видно из примера 1, отличие между учетом посредством двойной записи и учетом по простой системе в подходе к классификации фактов хозяйственной жизни.

В первом случае их группируют попарно – в целях отражения одной и той же суммы одновременно на двух счетах.

Во втором случае такая задача не ставится.

Упрощенный бухгалтерский учет малого предприятия

Правда, при этом увеличивается количество записей (по сути удваивается). Однако именно второй подход принят в МСФО.

Примечание. МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности. Эта система не содержит требований о применении двойной записи и даже о ведении учетных регистров. Объекты учета признаются непосредственно в балансе либо в отчете о финрезультатах.

Отметим и такое допустимое упрощение. В Рекомендациях ИПБ (п. 46) предложено начислять амортизацию не помесячно, а сразу за календарный год (если не требуется составлять промежуточную отчетность).

Кассовый метод

Еще один способ бухучета, который позиционируется как упрощенный, – это кассовый метод признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99), п. 18 ПБУ 10/99).

Однако он всего лишь провозглашен, официальных разъяснений за полтора десятка лет так и не появилось. Основная трудность заключается в несовместимости этого метода с двойной записью. Между тем в простой системе подобных проблем не возникает.

Для применения кассового метода важно осознать, что в ПБУ 10/99 бессистемно смешаны понятия затрат, которые порождают активы, и расходов, которые признаются в отчете о финансовых результатах. В то же время активы и расходы – это разные объекты бухгалтерского учета (ст. 5 закона № 402-ФЗ).

Активы формируются вне связи с оплатой, исключительно методом начисления. Кассовый метод распространяется лишь на отчет о финансовых результатах.

Такое совмещение стилей неминуемо повлечет рассогласование показателя чистой прибыли в отчете о финансовых результатах и величины приращения собственного капитала в балансе.

Поэтому размер капитала придется определять по данным баланса как разность между активами и обязательствами.

Примечание. Пункт 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.

Как вести учет по кассовому методу, иллюстрирует очередной пример.

Пример 2. Будем опираться на перечень операций, представленный в примере 1. Но предположим, что строительная компания приняла решение вести бухучет кассовым методом. В этом случае Книга приобретет иной вид. Образец ее заполнения:

Обратите внимание: распределению между собственниками компании подлежит именно чистая прибыль. Она зафиксирована в отчете о финансовых результатах. При кассовом методе этот показатель связь с балансом утрачивает. Однако при выплате дивидендов должны соблюдаться требования к стоимости чистых активов, которая исчисляется в обычном порядке – по данным баланса.

План счетов – это не догма

Бухгалтеры нередко расходятся во мнениях о том, на каком счете учитывать те или иные объекты (операции). Но зачастую споры не имеют под собой правовых оснований. Дело в том, что План счетов бухгалтерского учета… и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не являются нормативными актами, поскольку в Минюсте России они не зарегистрированы.

Остановимся на затруднениях с выбором счета, специфичных для строительства.

На каком счете учитывать затраты на возведение объекта

При долевом строительстве застройщику необходимо вести раздельный учет затрат (из средств дольщиков и затрат, финансируемых из собственных средств застройщика). Для этого обычно используют два счета – соответственно 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 20 «Основное производство». Против применения первого из них некоторые специалисты возражают.

Однако принципиальное значение имеет не номер счета, а статья в балансе, по которой отражен его остаток. Так вот данные по счету 08 следует включить в строку «Финансовые и другие оборотные активы». Ведь речь идет об активах, оборачиваемых в пределах одного операционного цикла. Продолжительность цикла роли не играет (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

Применим ли при долевом строительстве счет 86

Еще один часто задаваемый вопрос: вправе ли застройщик вести учет средств дольщиков на счете 86 «Целевое финансирование» ? Нормативными документами это не запрещено, а ссылки на Инструкцию по применению Плана счетов… неправомерны (п. 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). Применение счета 86 удобно, если дольщикам предоставлена рассрочка платежа. Тогда записью «дебет 76 кредит 86» отражают цену договора и ожидаемый объем финансирования от дольщика. По мере поступления оплаты дебиторскую задолженность по счету 76 списывают. Опять же принципиальную роль играет лишь то, по какой статье пассива баланса отражены данные по счету 86 в этом случае. Их нужно показать в строке «Другие краткосрочные обязательства».

Примечание. Активы и обязательства в балансе показывают как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или не более продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства показывают как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Как учитывать временные здания

По окончании договора временные объекты – здания и сооружения ликвидируются. Они предназначены для использования в течение обычного операционного цикла. Поэтому оснований для признания основных средств не имеется (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01).

По мнению автора, такие объекты целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» – это прямо позволяет ПБУ 2/2008 (п. 16).

Правила данного стандарта малые предприятия, если они его не применяют, могут использовать по аналогии (п. 7 ПБУ 1/2008).

Списывать стоимость подобных активов можно по мере предъявления заказчику выполненных работ.

Пример 3. Цена договора подряда – 1 000 000 руб. На отчетную дату подрядчик предъявил заказчику к оплате выполненные работы на сумму  700 000 руб. (по форме № КС-3). При оборудовании стройплощадки затраты на временные здания и сооружения составили 100 000 руб.

На отчетную дату со счета 97 на счет 20 списано 70 000 руб. (100 000 × 700 000 : 1 000 000).

Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства вправе применять не только упрощенные формы отчетности, но и упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Декабрь 2013 г.

Под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации:

1) в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%;

2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;

3) в которых средняя (среднегодовая) численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных
уровней:

>• в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек;

>• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере -60 человек;

>• в оптовой торговле — 50 человек;

>• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

>• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Таким образом, для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале малого предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя:

а) численность работников (обычно до 50 человек);

б) объем продажи продукции;

в) балансовую стоимость имущества субъекта.

Предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством РФ порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут применять любую из двух разновидностей упрощенной формы бухгалтерского учета:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия также могут использовать сокращенный (рабочий) план счетов бухгалтерского учета, рекомендованный в приложении к приказу Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, которым были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

При применении сокращенного Плана счетов возникает необходимость совмещения в одном синтетическом счете функций нескольких синтетических счетов полного Плана счетов. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» совмещает в себе функции не только счета 76, но и счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 75 «Расчеты с учредителями».

Если малое предприятие желает расширить набор синтетических счетов, используемых в его хозяйственной деятельности, оно должно разработать свой рабочий план счетов на базе типового полного Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, и указать на это в своем приказе об учетной политике.

Для организации учета по простой форме малым предприятиям рекомендуется составить рабочий план счетов на основе сокращенного Плана счетов (табл.

Бухгалтерия малого предприятия

16).

Таблица 16 Рабочий план счетов малого предприятия

(на базе сокращенного Плана счетов)

Раздел Наименование счета Номер счета Группируемые счета
Готовая продукция и товары Товары 40, 41, 42, 43, 45
Денежные средства Касса
  Расчетные счета
  Валютные счета
  Специальные счета в банках 55, 57
  Финансовые вложения
Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  Расчеты по налогам и сборам 68,69
  Расчеты с персоналом по оплате труда
  Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66, 67, 86
  Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 62, 71, 73, 75, 76,79
Капитал Уставный капитал
  Резервный капитал 82, 83, 98
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Финансовые результаты Продажи 90,91
  Недостачи и потери от порчи ценностей
  Прибыли и убытки 99, 91

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы, амортизацию нематериальных активов — на счете 02 «Амортизация основных средств», используя, например, для этого следующие субсчета к синтетическим счетам 01 и 02:

01-1 «Основные средства»;

01-2 «Нематериальные активы»;

02-1 «Амортизация основных средств»;

02-2 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы, связанные с выбытием основных средств (списание, ликвидация, безвозмездная передача и пр.), а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже также списываются в дебет счета 90. Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», учитываются на одном синтетическом счете 10.

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — — ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Простая форма бухгалтерского учетаможет применяться малыми предприятиями, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и не осуществляют производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

На рис. 12 представлена простая форма бухгалтерского учета.

Все операции при этом регистрируются только в Книге учета хозяйственных операций типовой формы № К-1.

Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия ма-

лого предприятия ведет ведомость учета оплаты труда типовой формы № В-8.

Книга учета хозяйственных операций (форма № К-1) является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Форма должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Этот регистр малое предприятие может вести в виде ведомости, открывая ее на месяц, а при необходимости — в форме книги, используя вкладные листы для ежемесячного учета операций по счетам. Во втором случае книга предназначена для учета операций за весь отчетный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице книги записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности малого предприятия по каждому виду имеющихся хозяйственных средств и их источников. Счета желательно расставить в порядке возрастания.

При заполнении книги применяется линейно-позиционная запись хозяйственных операций способом двойной записи, т.е. на каждую операцию отводится всего одна строка. В конце месяца необходимо подсчитать обороты и остатки по счетам. Итог оборотов по дебету и кредиту использующихся на малом предприятии счетов должен быть равен итоговой сумме по графе 4 «Контрольная сумма». По последней строке остатков ежемесячно также делается сверка сумм дебетовых и кредитовых остатков по всем счетам.

Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 613 | Нарушение авторского права страницы

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *