0

Вычет НДС с авансов

Вычет НДС с предоплаты у покупателя и продавца

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателей.

Вы узнаете:

  • особенности зачета аванса при реализации товаров (работ, услуг);
  • каким документом оформляется в 1С принятие НДС к вычету при зачете аванса;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — книге покупок формируются;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Реализация товаров

Реализация товаров и одновременный зачет аванса, полученного от покупателя, отражается документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – Товары (накладная).

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

См. также ключевые моменты оформления реализации товаров в оптовой торговле

Проводки по документу

При проведении документа аванс, ранее полученный от покупателя, зачитывается в размере предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет аванса.

Выставление счета-фактуры на отгрузку покупателю

Счет-фактура на отгруженные товары выписывается кнопкой Выписать счет-фактуру, расположенной в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная).

Узнать подробнее про начисление НДС при реализации товаров в оптовой торговле

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету с авансов, полученных от покупателей, на дату (п. 5 ст. 171 НК РФ):

  • зачета аванса, т.е. в периоде реализации товаров (работ, услуг) покупателю;
  • возврата аванса в связи с изменением условий или расторжением договора.

Вычет НДС осуществляется в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых ранее был получен аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ). Это значит, что если Вы начислили НДС с авансов по ставке 18/118%, а отгружаются товары по ставке 10%, то в зачет можно принять только ту часть НДС, которая рассчитана по ставке 10/110% (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

На сумму НДС принятого к вычету:

  • в книге покупок делается регистрационная запись авансового счета-фактуры, НДС по которому ранее был исчислен, с кодом вида операции 22 «Авансы полученные»;
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 68.02 Кт 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Учет в 1С

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателя, оформляется документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Для автоматического заполнения вкладки Полученные авансы воспользуйтесь кнопкой Заполнить.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 68.02 Кт 76.АВ – принятие НДС к вычету по зачтенному авансу.

Документ формирует движения по регистру НДС Покупки:

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается:

В Разделе 3 стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…»: 

  • сумма НДС, подлежащая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22».

НДС с полученных и выданных авансов.

На практике большинство фирм включают в условия заключаемых с контрагентами контрактов обязанность клиента перевести аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Аванс, как правило, представляет собой платеж, полученный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) до момента фактического исполнения им своих обязательств перед покупателем (заказчиком).

По общему правилу датой реализации считается момент подписания первичного документа (товарной накладной, акта на оказание услуг и других). Таким образом, оплата товара покупателем хотя бы на один день раньше даты передачи (отгрузки) товара продавцом считается предварительной оплатой, с которой необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.

Начисление НДС с полученных авансов

Порядок начисления НДС с авансов зависит прежде всего от хозяйственной операции, в рамках которой осуществляется предоплата. В зависимости от вида продукции продавец может получить денежные средства при реализации товаров как по ставке 10%, так и по ставке 18%, а также по необлагаемым операциям.

Поскольку НДС уже входит в сумму авансового платежа, при переводе денежных средств от клиента организация-продавец обязана начислить налог по расчетным ставкам 10/110 (при продаже продовольственных товаров, детской продукции и др.) и 18/118 (по остальным видам товаров). На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты.

Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет. Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено:

— по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (например: продажа в таможенном режиме экспорта, международные перевозки и некоторые другие виды сделок);

— операции, не облагаемые НДС (медицинские, образовательные услуги и другие);

— по реализации за пределами Российской Федерации.

При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней после предоплаты, один экземпляр счета-фактуры должен быть передан клиенту, второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж.

Из этого правила существует исключение – если поставщик выполнил свои обязательства по договору, а именно произвел отгрузку продукции или оказал услугу в 5-дневный срок после получения предварительной оплаты, то «авансовый» счет-фактуру клиенту можно не отправлять.

Бухгалтерский учет начисления НДС с полученных авансов

Рассмотрим бухгалтерский учет полученного аванса и начисления НДС на примере.

Производственная компания заключила договор поставки офисной мебели с организацией-покупателем. Общая сумма договора составляет 118 000 рублей (включая НДС по ставке 18%).

Условиями договора предусмотрено получение предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции заказчику продавцом получен аванс в сумме 59 000 рублей. Соответственно НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:

Сумма налога = сумма аванса * 18 / 118 = 59 000 * 18 / 118 = 9 000 руб.

Бухгалтер организации-продавца сделает в учете следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — 59 000 рублей – получен аванс от клиента;

Дебет 76.АВ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 9 000 рублей – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» — 9 000 рублей – уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.

Возмещение НДС с полученных авансов

Существует два основания, по которым компания вправе возместить из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса:

— осуществление поставки товара, выполнение работ или оказание услуг, по которым была получена предоплата;

— расторжение договора, в рамках которого был получен аванс и, соответственно, возврат денег клиенту.

Поскольку реализация товаров (работ и услуг) является объектом налогообложения НДС, то при отгрузке товара, по которому ранее был получен аванс, продавец обязан повторно начислить налог уже на сумму отгрузки, выписать счет-фактуру и внести ее в книгу продаж.

Чтобы не возникло двойного налогообложения и НДС не был уплачен в бюджет дважды, законодательством предусмотрен вычет налога по ранее полученному авансу. Это означает, что при начислении НДС по реализации, продавец вправе возместить ранее уплаченный налог с предоплаты и включить «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок.

Бухгалтерский учет возмещения НДС с полученных авансов

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В месяце, следующем за месяцем получения аванса, производственная компания осуществила отгрузку офисной мебели клиенту в полной сумме договора:

— стоимость мебели – 100 000 рублей;

— сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет – 18 000 рублей (ставка налога — 18%).

Таким образом, НДС с аванса в сумме 9 000 рублей, ранее уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету.

Бухгалтер организации-продавца отразит в учете данные операции следующими записями:

Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Продажи» — 118 000 руб. – учтена выручка от реализации;

Дебет 90.03 «Продажи» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — 18 000 руб. – начислен НДС по реализации;

Дебет 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 59 000 руб. – произведен зачет аванса от покупателя;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с полученного аванса;

Дебет 68.02 Кредит 51 — 9 000 руб.

НДС с авансов

– уплачен в бюджет НДС с разницы между начисленным к уплате налогом и НДС, принятым к вычету (18 000 руб. – 9 000 руб.).

Рассмотрим ситуацию, в которой договор, заключенный между поставщиком и покупателем, после перечисления аванса был расторгнут. В этом случае предварительная оплата возвращается покупателю, а НДС принимается к возмещению.

В бухгалтерском учете организации-продавца данные операции оформляются записями:

Дебет 62.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведен возврат аванса покупателю;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с возвращенного аванса.

НДС с выданных авансов

Выше мы рассмотрели порядок начисления и возмещения из бюджета НДС с авансов, полученных организацией-продавцом. При этом компания-клиент, перечислившая деньги в качестве предварительной оплаты, в свою очередь имеет право принять налог к вычету на основании «авансового» счета-фактуры, полученного от продавца.

Полный перечень документов, являющихся основанием для вычета, приведен в пункте 9 статьи 172 НК РФ. К ним относятся следующие:

— счет-фактура, выписанный продавцом при получении аванса;

— платежные документы на перечисление предоплаты;

— указание в договоре с поставщиком обязанности клиента уплатить аванс. Выполнение данного пункта является очень важным, поскольку в том случае, если заказчик по собственной инициативе произвел предоплату исполнителю при отсутствии данного положения в договоре, налоговые органы с большой долей вероятности откажут ему в возмещении НДС.

Счет-фактуру, полученную от поставщика, при получении им аванса, клиент учитывает в книге покупок.

После того как поставщик произвел отгрузку продукции (оказал услугу, выполнил работу) он предоставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму реализации. Этот документ клиент также фиксирует в книге покупок.

Для того, чтобы НДС не был принят к возмещению дважды, ранее учтенную счет-фактуру по авансу клиент отражает в книге продаж. Эта операция означает, что ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС с выданных авансов

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:

Дебет 60.02 Кредит 51 — 59 000 руб. – произведена предоплата поставщику;

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — 9 000 руб. – принят к вычету НДС с выданного аванса.

После получения офисной мебели от производителя бухгалтер сделает проводки:

Дебет 10 Кредит 60.01 — 100 000 руб. – получена офисная мебель (в данном примере мы исходим из допущения, что каждая единица товара стоит менее 40 000 руб. и не подлежит включению в состав основных средств организации);

Дебет 19 Кредит 60.01 — 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости офисной мебели;

Дебет 60.01 Кредит 60.02 — 59 000 руб. – произведен зачет аванса;

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — 9 000 руб. – восстановлен к уплате в бюджет НДС с выданного аванса;

Дебет 68.02 Кредит 19 — 18 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Соответственно, если договор поставки расторгнут и сумма выданного аванса возвращена покупателю, он так же обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету, к уплате в бюджет.

Получить подробную консультацию по вопросам учета НДС с авансов, а также по другим вопросам можно у специалистов нашей компании по телефонам в Москве: +7 (495) 795-85-39, +7 (903) 713-67-52.

Вычет НДС с неденежного аванса

Принято считать, что для покупателя небезопасно принимать к вычету "входной" НДС с аванса в неденежной форме. На неправомерность подобных действий налогоплательщика указывают контролеры, руководствующиеся в данном случае письменными разъяснениями официальных органов, да и в книге покупок регистрация счета-фактуры на предоплату в такой форме не разрешена.

Однако ситуация, похоже, меняется. В арбитражной практике появилось решение (что уже само по себе свидетельствует о неоднозначности данного момента), в котором судьи пришли к выводу, что гл. 21 НК РФ право на вычет НДС при уплате аванса не поставлено в зависимость от способа внесения предоплаты.

НДС с аванса для покупателя

Как известно, покупатель, согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, вправе принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Основания для принятия к вычету сумм налога определены п. 9 ст. 172 НК РФ. Среди них:

  • счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Полученный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок (абз. 4 п.

Расчет НДС с авансов, полученных от покупателя

8 Правил ведения книг покупок и книг продаж <1>). При этом в графах 4, 6, 8а и 9а книги покупок необходимо поставить прочерки. На это указано в абз. 25 Приложения 2 к названным Правилам;

  • документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
  • договор, условиями которого предусмотрена предоплата.

<1> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Если договор отсутствует (или аванс его условиями не предусмотрен), а предоплата осуществляется покупателем на основании счета, выставленного продавцом, "входной" налог с предоплаты к вычету не принимается (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Примечание. Перечень обязательных реквизитов для авансового счета-фактуры приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При этом чиновники (судя по тексту указанного Письма) не возражают против вычета НДС в случае, когда в договоре предусмотрена предоплата, а конкретный ее размер не установлен (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490). Отметим, подобная ситуация (кстати, отнюдь не редкая на практике) Налоговым кодексом прямо не предусмотрена.

Также финансисты ничего не имеют против вычета "входного" НДС в случае, когда с одним поставщиком покупатель заключил несколько договоров. Вычет налога с предоплаты по одному из них возможен (если выполнены вышеперечисленные условия) вне зависимости от наличия задолженности по другим договорам (Письмо от 05.03.2011 N 03-07-11/45).

Кроме того, Минфин России в недавнем Письме от 22.11.2011 N 03-07-11/321 отметил, что частичное принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам налогового законодательства.

Итак, как видим, в ряде случаев чиновники все же идут навстречу налогоплательщикам и делают некоторые уступки в отношении использования последними права на вычет НДС с аванса. Правда, сказанное справедливо лишь в отношении аванса в денежной форме. Между тем…

…формы расчетов могут быть разными

В соответствии с п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар до или после передачи его продавцом, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

При этом Гражданский кодекс позволяет контрагентам (юридическим и физическим лицам) выбирать форму расчетов по договору (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Поэтому оплатой является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до, так и после момента исполнения обязанности продавца перед покупателем. Можно, например, расплатиться денежными средствами (наличными или безналичными), векселем, передать взамен имущество или требование по другому договору.

Налогообложение сделок, оплата по которым производится в неденежной форме (как полностью, так и частично), имеет нюансы, зависящие от конкретных обстоятельств совершаемых операций. Нас в данном случае интересует проблема вычета НДС по авансу в неденежной форме. Такие авансы отнюдь не редкость на практике, поскольку они позволяют покупателю не отвлекать из оборота денежные средства, что особенно актуально при их нехватке. В этом состоит их основное преимущество перед денежными авансами, но у медали есть и обратная сторона — контролеры на протяжении нескольких лет упрямо указывают налогоплательщикам на неправомерность применения вычета "входного" НДС с предоплаты в неденежной форме.

Аргументы контролеров

Основным препятствием, не позволяющим налогоплательщику воспользоваться правом на вычет НДС с аванса в неденежной форме, по мнению контролеров, является отсутствие документов, подтверждающих факт уплаты подобного аванса. Например, в Письме Минфина России N 03-07-15/39 так и говорится: при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме вычет налога не производится, поскольку в данном случае у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

До определенного момента со столь категоричным выводом чиновников (сделанным исходя из достаточно односторонней трактовки положения п. 9 ст. 172 НК РФ) можно было поспорить, поскольку платежное поручение (о котором говорят в своих разъяснениях финансисты) представляет собой, по сути, лишь один из возможных вариантов подтверждения внесения предоплаты. Из нормы, установленной п. 9 ст. 172 НК РФ, следует, что должен быть подтвержден факт осуществления предоплаты (как таковой), а каким именно документом — не указывается. В отношении безденежных форм расчетов таким подтверждением может служить, например, акт приема-передачи товаров (работ, услуг). В части имущественных прав, например права требования долга, это может быть договор цессии.

Однако после того, как перечень случаев, когда покупатель не должен регистрировать в книге покупок счета-фактуры (установленных в п. 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж), был расширен <2>, — в настоящее время прямо поименована ситуация, связанная с авансом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) при безденежных формах расчетов <3>, — намерения отстаивать свое право на вычет "входного" НДС с аванса в неденежной форме у покупателей, по всей видимости, не возникало.

<2> Изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.
<3> Данные поправки действуют с 09.06.2009.

Примечание. Правом на вычет НДС с аванса покупатель может воспользоваться в общеустановленном порядке, то есть после отгрузки (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Выбирая между возможностью минимизировать налоговые платежи в ситуации, когда уплата аванса и отгрузка осуществлены в разные налоговые периоды, и спором с налоговой инспекцией, налогоплательщики, очевидно, предпочитали не конфликтовать с инспекторами, а правом на вычет "входного" налога воспользоваться в общеустановленном порядке, то есть после отгрузки (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Однако нашелся налогоплательщик, который, не испугавшись спора с налоговиками, смог (что особенно радует) доказать правомерность применения вычета НДС с предоплаты в неденежной форме.

Мнение судей

Как было отмечено выше, судебная практика по обозначенной проблеме до появления Постановления ФАС ПО от 03.10.2011 по делу N А12-22832/2010 отсутствовала. Обстоятельства спора, рассмотренного в данном Постановлении, таковы.

Контрагенты заключили договор аренды, плата по которому состояла из двух частей: постоянной и переменной. В начале аренды арендатор должен был выплатить арендодателю аванс.

Материалами дела установлено, что уплата авансового платежа по счету-фактуре от 02.02.2010 в размере 1 196 343 руб. (в том числе НДС — 182 493 руб.) безналичным путем арендатором не производилась. Оплату арендатор совершил путем передачи права требования долга с третьего лица по соответствующему договору цессии, в связи с чем между арендодателем и арендатором было заключено дополнительное соглашение о зачете арендной платы в счет исполнения обязательств по договору о переводе долга.

Поскольку предоплата была произведена указанным соглашением, то есть с использованием неденежной формы расчетов, налоговый орган счел, что арендатором не выполнены условия п. 9 ст. 172 НК РФ (в частности, в составе первичных документов отсутствовал платежный документ). Вследствие этого по результатам камеральной проверки налоговой декларации за I квартал 2010 г. в вычете НДС в размере 182 493 руб. налогоплательщику было отказано.

Суды трех инстанций сочли подобные действия налогового органа неправомерными и не основанными на нормах действующего налогового законодательства.

Основных аргументов, позволивших судьям принять решение в пользу налогоплательщика, было, по сути, два.

Первый — право налогоплательщика на вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг, имущественных прав). Это следует из системного анализа положений ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Как установлено материалами дела (что не опроверг и налоговый орган), арендодатель учел сумму предоплаты по договору аренды в книге продаж, включив ее в налоговую базу при исчислении НДС к уплате в бюджет.

Второй аргумент — отсутствие у арендатора необоснованной налоговой выгоды.

Согласно разъяснениям, данным в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В данном случае налоговый орган не оспаривал реальность хозяйственной операции, на основании которой был заявлен налоговый вычет (претензий о недобросовестности контрагента-арендодателя, судя по материалам дела, также не возникло).

При этом ФАС ПО, рассматривая данное дело, учел позицию судей не только ВАС РФ, но и КС РФ.

Так, сославшись на Постановление КС РФ от 20.02.2001 N 3-П, ФАС ПО указал, что исчисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, не зависит от формы расчетов между контрагентами, поскольку основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами. При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, но и суммы налога, начисленные исходя из всех облагаемых налогом операций, в том числе по операциям, расчеты по которым производятся в неденежной форме (например, зачетом взаимных требований).

С учетом изложенного ФАС ПО отказал налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, признав тем самым, что гл. 21 НК РФ право на вычет по НДС при уплате аванса не поставлено в зависимость от способа внесения предоплаты.

Конечно, с приведенными аргументами можно не согласиться, мотивируя это тем, что порядок применения вычета "входного" НДС с аванса регламентирован специальной нормой, установленной в п. 9 ст. 172 НК РФ. Между тем существенное его отличие от общеустановленного порядка состоит лишь в одном — предоплата должна быть предусмотрена условиями договора. Именно это и позволяет налогоплательщику заявить к вычету налог с предоплаты, а в остальном порядок его применения прежний.

Также обращаем ваше внимание, что при рассмотрении данного дела суды не исследовали положения п. 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж (по крайней мере, в судебных актах апелляционной и кассационной инстанций о нем не упоминается ни слова), согласно которому счет-фактура на предоплату в неденежной форме не подлежит регистрации в книге покупок. Это вполне резонно, поскольку статус Налогового кодекса выше и правила, установленные им, безусловно, имеют приоритет перед упомянутыми положениями.

Помимо этого, судьи кассационной инстанции в названном Постановлении подчеркнули, что при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. В обоснование они напомнили о п. 3 Определения КС РФ от 08.04.2004 N 168-О, в котором указано следующее. Норма п. 2 ст. 172 НК РФ определяет исключительно стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, и не устанавливает условия, при соблюдении которых те или иные суммы как таковые могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

* * *

К сожалению, приведенный судебный акт пока единственный, но лед как будто тронулся. Правда, предсказать, какую позицию при рассмотрении аналогичных споров займут судьи других федеральных округов, довольно сложно.

Вместе с тем нельзя не отметить, что ФАС ПО при рассмотрении указанного спора не только всесторонне оценил совокупность имеющих значение для дела обстоятельств (а также налоговых норм), но и учел позицию вышестоящих инстанций.

О.П.Гришина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *