0

Законные проценты

С 01 июня 2015 года в Гражданском кодексе появилась новая норма, связанная с начислением так называемых «законных «процентов». Данная норма предусматривает, что  кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов за период пользования денежными средствами, если иное не предусмотрено договором и законом. Такое правило установлено статьей 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Из положений новой статьи вытекают три условия для начисления таких процентов:

  • Обязательство сторон должно быть денежным;
  • Стороны должны быть коммерческими организациями;
  • Иное не должно быть предусмотрено договором или законом.

Законные проценты начисляются только на денежные обязательства. Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом РФ, бюджетным законодательством РФ основанию. Положения статьи применяются, в том числе в случаях рассрочки и отсрочки платежа, если договор не связан с предоставлением коммерческого кредита в соответствии со статьей 823 Гражданского кодекса, которой предусмотрены специальные правила взимания процентов.

Проценты не начисляются на авансы полученные, так как сумма аванса не является денежным обязательством. По общему правилу проценты не начисляются и на суммы обеспечительного платежа, однако соглашением об обеспечительном платеже можно установить правило об их начислении.

Действие новой статьи распространяется не только на коммерческие организации, а так же  на индивидуальных предпринимателей. Такой вывод можно сделать на основании п.3 ст.23 Гражданского кодекса РФ, согласно которой к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями (если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения).

Кредитор по денежному обязательству вправе потребовать уплаты законных процентов, если в договоре стороны предусмотрели их отмену, независимо от нарушения ими своих обязательств. Любая рассрочка (отсрочка) платежа может привести к праву кредитора требовать проценты по денежному обязательству от должника.

Таким образом,  статья 317.1 Гражданского кодекса РФ устанавливает презумпцию платности любого денежного обязательства между коммерческими организациями и ,если в договоре не сказано, что проценты не начисляются, то начислять их – обязанность, а не право организации.

При этом, проценты начинают начисляться с момента, когда у должника возникает денежное обязательство оплатить товар (услугу, работу), то есть с даты фактической отгрузки товара или оказания услуг. Размер процентов, а также порядок их начисления может быть оговорен договором. При отсутствии соглашения о процентах их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России РФ. В 2015 году ставка рефинансирования установлена в размере 8,25%, а в 2016 году – 11%. Начисление процентов прекращается с момента погашения денежного обязательства должника.

Законом запрещено начисление процентов на проценты, за исключением обязательств, возникших из договоров банковского вклада.

Нельзя оставить без внимания и тот факт, что организация может одновременно начислять проценты по статье 317.1 и 395 Гражданского кодекса РФ, так как основания начисления процентов различны. Так, проценты, начисляемые по статье 317.1 связаны с пользованием денежными средствами кредитора, а по статье 395 – с нарушением обязательств при просрочке платежа, как мера ответственности должника.

Например, договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ. Срок оплаты по договору предусмотрен по истечению 30 дней после оказания услуг. Общество-кредитор оказал услугу 20.04.2016 в сроки предусмотренные договором.

Право на начисление процентов возникает у кредитора с 21.04.2016 по 20.05.2016.

Если должник не погасил задолженность в срок, установленный договором, то начисление процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ начинаются с 21.05.2016 – за нарушение обязательства по оплате. Одновременно с ними начисляются и проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ – за пользование денежными средствами.

Что касается налогового учета «законных процентов», то необходимо отметить следующее.

Если договором предусмотрено начисление процентов по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ, то организация – кредитор в налоговом учете включает их в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ). У должника (покупателя, заказчика) указанные проценты включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ) в порядке предусмотренном положений ст.271 и 272 Налогового кодекса РФ – исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Учитывая изложенное, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке статьи 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Проценты начисляются на последнее число каждого месяца налогового периода и не зависит от даты признания процентов должником или решения суда.

Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Организации, применяющие УСНО или ЕСХН, указанные проценты так же отражаются  в составе внереализационных доходов, а индивидуальные предприниматели – в составе доходов, учитываемых при налогообложении НДФЛ, с одной лишь разницей – по мере поступления денежных средств при погашении начисленных процентов.

Если в договоре, имеются указания на неприменение статьи 317.1 ГК РФ, то ни доходы (расходы) не возникают.

Такого мнения придерживается Минфин России в своем письме от 09.12.2015  № 03-03-РЗ/67486.

И в заключение подчеркнем, что положения ст.317.1 Гражданского кодекса РФ по общему правилу распространяются на отношения, которые возникли после 1 июня 2015 года. Кроме того, если договор поставки (равно как и договор выполнения работ, оказания услуг) заключен ранее 1 июня 2015 года, а поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществлялась после 1 июня 2015 года, то организация обязана начислять проценты по задолженности, сформированной уже позднее 1 июня 2015 года. К сумме долга, уже сформированного по состоянию на 1 июня 2015 года, положения ст. 317.1 ГК РФ относиться не будут, соответственно, начислить проценты на такой долг будет нельзя.

Во избежание налоговых рисков, рекомендуем организациям, которые заключили договоры на поставку товара или оказание услуг после 01.06.2015 и не учли положения статьи 327.1 Гражданского кодекса РФ, оформить дополнительные соглашения к ним, предусматривающие не начисление процентов (п.2 ст.425 Гражданского кодекса РФ).

Основание:

  1. п. 16 ст. 1, ч.2 ст.2  Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации»;
  2. ст.2 Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
  3. ст. 317.1, п.2 ст.425, 395, 823 Гражданского кодекса РФ;
  4. п.6 ст.250, пп.2 п.1 ст.

    «Законные проценты» — новые нормы по зачислению процентов.

    265, 271, 272 (ОСНО) Налогового кодекса РФ;

  5. п. 1 ст. 221  (НДФЛ), п. 1, пп. 9 п. 2 ст. 346.5 (ЕСХН), п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 2 ст. 346.16 ( УСНО) Налогового кодекса РФ;
  6. Указание Центрального банка РФ от 13.09.2012 № 2873-У, от 11.12.2015 № 3894-У;
  7. Письма Минфина РФ от 09.12.2015  № 03-03-РЗ/67486 от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42995;
  8. Решения арбитражных судов г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.07.15 № А56-30587/2015, Свердловской области от 19.08.15 № А60-30494/2015, Республики Бурятия от 19.06.15 № А10-2715/2015.

с 01.06.2015 в Гражданском Кодексе появилось понятие «законные проценты» – ст.317.1 ГК РФ.

Давайте посмотрим, как оно будет применяться.

Режим законных процентов предполагает, что кредитор по денежному обязательству вправе получить с дебитора проценты за все время пользования деньгами. Проценты, по общему правилу, рассчитываются исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в этот период.

То есть если во время пользования деньгами ставка изменилась, то к разным периодам нужно применять разные ставки.

 Смысл новой нормы в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным.

В каких договорах применимы законные проценты

А вот это самый непонятный момент. Дело в том, что законные проценты применяются по умолчанию, то есть только в тех случаях, когда иные правила не установлены законом или договором.

Какие формы использования чужих денег мы знаем? Первое, что приходит в голову, — заем и кредит. Но порядок пользования заемными или кредитными средствами и так урегулирован в ГК РФ, включая уплату процентов по ним (статьи. 809,819 ГК РФ).

Другие популярные формы пользования чужими деньгами — это предоплата либо отсрочка/рассрочка платежа (статья 823 ГК РФ).

Однако на предоплату законные проценты начислить нельзя, ведь контрагент ждет товар, а не деньги обратно. А про отсрочку/рассрочку вроде бы все прописано в ГК РФ.

В результате неясно, чего же хотел законодатель. Аналогичное мнение высказал и специалист по гражданскому праву.

Из авторитетных источников

Сарбаш Сергей Васильевич, начальник отдела общих проблем частного права Исследовательского центра частного права им. С.С. Алексеева при Президенте РФ, д. ю. н.

«К отношениям по договору займа норма о законном проценте неприменима, поскольку порядок выплаты процентов за использование заемных средств урегулирован ст.809«Проценты по договору займа» ГК РФ. Пользование деньгами, полученными в качестве предоплаты (аванса), под действие ст.317.1 «Законные проценты» ГК РФ также не подпадает, поскольку в таких отношениях кредитору принадлежит не денежное требование к должнику, а требование о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Можно предположить, что новую норму будут применять к таким случаям коммерческого кредитования, как отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг). Однако нормы ст. 823 «Коммерческий кредит» и ст. 317.1 ГК РФ отчасти противоречат друг другу и требуют судебного толкования. В частности, при коммерческом кредитовании о процентах нужно договариваться, тогда как по ст.317.1 ГК РФ проценты начисляются в силу закона (если иное не установлено договором или законом)».

Как можно предположить, сферу применения законных процентов покажет судебная практика.

Законные проценты

Пока же советуем вам на всякий случай писать в договорах, что ст. 317.1 ГК РФ к вашим отношениям с контрагентом не применяется. Касается это любых ситуаций, когда вы или ваш контрагент временно используете денежные средства другой стороны — предположим, сделка предусматривает предоплату, беспроцентный заем, отсрочку/рассрочку платежа.

Сформулировать условие можно, например, так:

«Законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ за период, прошедший между получением аванса и поставкой товаров, не начисляются». Писать это нужно и в тексте счета, если вы работаете без договора. Такая формулировка обезопасит вас:

(если) вы должник — от требований контрагентов о выплате им таких процентов;

(если) вы кредитор по денежному обязательству — от требований налоговиков о включении законных процентов в вашу «прибыльную» базу.

Отметим, что согласноГК получение таких процентов — это право, а не обязанность кредитора (пункт 1 ст.317.1 НК РФ). Но норма новая, и нельзя исключить, что инспекторы будут рассматривать законные проценты как внереализационный доход, подлежащий учету при методе начисления независимо от фактического получения.

Законные проценты — проценты, начисление которых в пользу кредитора на сумму долга за период пользования денежными средствами, предусмотренно статьей 317.1. Гражданского кодекса России.

Разъяснение

Законные проценты регулируются статьей 317.1 "Проценты по денежному обязательству" Гражданского кодекса России:

С 1 августа 2016 года действует редакция п. 1 (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3):

"1. В случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (законные проценты), если иной размер процентов не установлен законом или договором."

До 1 августа 2016 года действовала редакция п. 1:

1. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству*, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

2. Условие обязательства, предусматривающее начисление процентов на проценты, является ничтожным, за исключением условий обязательств, возникающих из договоров банковского вклада или из договоров, связанных с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности.

Статья 317.1 ГК РФ была введена с 1 июня 2015 года Федеральным законом от 8 марта 2015 года № 42-ФЗ.

* Денежное обязательство — обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору деньги.

Налог на прибыль с законных процентов

Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Для доходов в виде штрафов по хозяйственным договорам всегда использовался следующий подход — проценты признаются в доходах кредитора только тогда, когда их признал должник.

Когда придется платить законные проценты

Если проценты предусмотрены договором, но должник их не признает, то такие проценты в доходы не включаются (Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@, Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44835).

Это связано с тем, что пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ определяет, что внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. То есть пока проценты не признаны должником, они не включаются в доход.

В то же время, относительно законных процентов, контролирующие органы стали использовать такой подход — кредитор должен включать законные проценты в свой доход вне зависимости от того, признает их должник или нет. Такой вывод в Письме Минфина РФ от 17 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/53357 "Об определении суммы дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств", а также в Письме Минфина России от 01.12.2015 N 03-03-06/1/69704.

С 1 августа 2016 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 317.1. ГК РФ (Федеральный закон от 3 июля 2016 года № 315-Ф3), которая решила эту проблему. Новая редакция предполагает начисление процентов только если это предусмотрено договором. Соответственно, позиция Минфина, высказанная в вышеуказанных документах уже не применима.

Дополнительно

Денежное обязательство — обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору деньги.

Ставка рефинансирования Центрального банка — ставка, устанавливаемая Центральным банком Российской Федерации, выраженная в процентах годовых. Ставка рефинансирования используется некоторыми нормативными актами с целью определить размер платы за просрочку платежа.

Материалы по теме "Налог на прибыль организаций"

Внешние ссылки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 сентября 2015 г. N 03-03-06/1/53357 Об определении суммы дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств (garant.ru)

Мы уже знакомили вас с некоторыми поправками в ГК РФ, вступившими в силу с 01.06.2015 <1>. С этой же даты в Кодексе появилось и понятие "законные проценты" <2>. Давайте посмотрим, как оно будет применяться.

<1> Закон от 08.03.2015 N 42-ФЗ.
<2> Статья 317.1 ГК РФ.

Что такое законные проценты

Режим законных процентов предполагает, что кредитор по денежному обязательству вправе получить с дебитора проценты за все время пользования деньгами. Проценты, по общему правилу, рассчитываются исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в этот период <2>. То есть если во время пользования деньгами ставка изменилась, то к разным периодам нужно применять разные ставки.
Ранее ГК разрешал начислять проценты при просрочке возврата денег — так называемая законная неустойка <3>. Но законные проценты никак не связаны с нарушением обязательств. Смысл новой нормы в том, что любое пользование чужими деньгами априори признается платным.
———————————
<3> Статья 395 ГК РФ.

В каких договорах применимы законные проценты

А вот это самый непонятный момент. Дело в том, что законные проценты применяются по умолчанию, то есть только в тех случаях, когда иные правила не установлены законом или договором.
Какие формы использования чужих денег мы знаем? Первое, что приходит в голову, — заем и кредит. Но порядок пользования заемными или кредитными средствами и так урегулирован в ГК, включая уплату процентов по ним <4>. Другие популярные формы пользования чужими деньгами — это предоплата либо отсрочка/рассрочка платежа <5>.
Однако на предоплату законные проценты начислить нельзя, ведь контрагент ждет товар, а не деньги обратно. А про отсрочку/рассрочку вроде бы все прописано в ГК.

Условие о законных процентах в договоре

В результате неясно, чего же хотел законодатель. Аналогичное мнение высказал и специалист по гражданскому праву.

Из авторитетных источников
Сарбаш Сергей Васильевич, начальник отдела общих проблем частного права Исследовательского центра частного права им. С.С. Алексеева при Президенте РФ, д. ю. н.
"К отношениям по договору займа норма о законном проценте неприменима, поскольку порядок выплаты процентов за использование заемных средств урегулирован ст. 809 "Проценты по договору займа" ГК РФ. Пользование деньгами, полученными в качестве предоплаты (аванса), под действие ст. 317.1 "Законные проценты" ГК РФ также не подпадает, поскольку в таких отношениях кредитору принадлежит не денежное требование к должнику, а требование о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Можно предположить, что новую норму будут применять к таким случаям коммерческого кредитования, как отсрочка или рассрочка оплаты товаров (работ, услуг) <6>. Однако нормы ст. 823 "Коммерческий кредит" и ст. 317.1 ГК РФ отчасти противоречат друг другу и требуют судебного толкования. В частности, при коммерческом кредитовании о процентах нужно договариваться, тогда как по ст. 317.1 ГК РФ проценты начисляются в силу закона (если иное не установлено договором или законом)".

Как можно предположить, сферу применения законных процентов покажет судебная практика. Пока же советуем вам на всякий случай писать в договорах, что ст. 317.1 ГК РФ к вашим отношениям с контрагентом не применяется. Касается это любых ситуаций, когда вы или ваш контрагент временно используете денежные средства другой стороны — предположим, сделка предусматривает предоплату, беспроцентный заем, отсрочку/рассрочку платежа.
Сформулировать условие можно, например, так: "Законные проценты по ст. 317.1 ГК РФ за период, прошедший между получением аванса и поставкой товаров, не начисляются". Писать это нужно и в тексте счета, если вы работаете без договора. Такая формулировка обезопасит вас:
(если) вы должник — от требований контрагентов о выплате им таких процентов;
(если) вы кредитор по денежному обязательству — от требований налоговиков о включении законных процентов в вашу "прибыльную" базу. Отметим, что согласно ГК получение таких процентов — это право, а не обязанность кредитора <7>. Но норма новая, и нельзя исключить, что инспекторы будут рассматривать законные проценты как внереализационный доход, подлежащий учету при методе начисления независимо от фактического получения <8>.

Примечание
Применение законных процентов возможно только в отношениях между коммерческими организациями. То есть в сделках, где участвуют НКО или граждане (в том числе ИП), законные проценты на используемые стороной денежные средства начисляться не могут.

* * *

Возможно ли применение нормы о законных процентах к договорам, заключенным до 01.06.2015? Да, если денежное обязательство по такому договору возникло после этой даты <9>. Поясним на примере. Предположим, ваша компания покупает оборудование. По условиям договора, подписанного 15.05.2015, вам предоставлена рассрочка, первый платеж — в течение месяца после поставки. Оборудование поставлено 15.06.2015, следовательно, ваше денежное обязательство возникло после 01.06.2015.
Учитывая изложенное, рекомендуем просмотреть ваши договоры и при необходимости подписать с контрагентами допсоглашения к ним об отказе от применения ст. 317.1 ГК РФ.
———————————
<4> Статьи 809, 819 ГК РФ.
<5> Статья 823 ГК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 823 ГК РФ.
<7> Пункт 1 ст. 317.1 ГК РФ.
<8> Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 2 Закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

admin

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *